Уважаемые колеги. С 01.01.12 г. проценты банка за кредит в целях бухгалтерского учета нужно относит в дебет счета 91. А что делать с остатками на 01.01.12 г. на счете 44.
Вопрос: Если с прошлого года на сч. 44 есть нераспределенный остаток процентов по кредиту, надо ли его с 01.01.2012 переносить на сч. 91? Как быть в дальнейшем, если распределять проценты по Приказу Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 N 86 «Об утверждении Методических указаний по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания» (далее - Приказ N 86), ведь сальдо по сч. 91 не бывает?
Ответ: Судя по вопросу, его задала торговая организация. Действительно, в статьи издержек обращения Методических указаний по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденных Приказом N 86 (далее - Методические указания N 86), включена статья «Проценты за пользование кредитами и займами». Согласно п. 5.3 Методических указаний N 86 по окончании каждого месяца производится распределение издержек обращения пропорционально двум объектам: товарам реализованным (издержки, относящиеся к отчетному периоду) и товарам, оставшимся непроданными (издержки, относящиеся к следующему отчетному периоду). Сумма издержек обращения, относящаяся к остатку нереализованных товаров, в организациях торговли рассчитывается согласно методике, приведенной в табл. 1 Методических указаний N 86, причем распределяется не вся сумма издержек обращения, учтенная на субсч. 44-1, а распределяются только расходы, отраженные по ст. 1 «Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в организации торговли и общественного питания» и ст. 12 «Проценты за пользование кредитами и займами». Следует отметить, что Методические указания N 86 не являются нормативным документом и со времени их утверждения (20.09.2002) в них ни разу не вносились изменения. В данном случае следует руководствоваться нормами Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50, согласно которым начисленные по полученным кредитам проценты отражаются по дебету сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы», 91 «Прочие доходы и расходы» и других счетов и кредиту сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Отметим, что и в 2011 году законодательство по бухучету не содержало требования о распределении сумм начисленных процентов по кредитам и займам между товарами реализованными и товарами, оставшимся непроданными, по той причине, что согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (далее - Инструкция N 89), проценты по кредитам и займам не относятся на сч. 44 «Расходы на реализацию». Поэтому и распределять их не нужно. Так, в Инструкции N 89 указывалось, что причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту соответствующих субсчетов сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету, в частности, сч. 41 «Товары» (до принятия указанных ценностей к бухучету) или сч. 91 «Операционные доходы и расходы» (проценты, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет кредитов и займов товарно-материальных ценностей). В 2012 году проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение товаров, не относятся ни на сч. 44 «Расходы на реализацию», ни на сч. 41 «Товары», а относятся в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Так, согласно п. 37 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее - Инструкция N 102), проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами в каждом отчетном периоде исходя из условий договора и отражаются по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Согласно подп. 2.2 п. 2 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) при определении прибыли от реализации приобретенных товаров отражаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары. Распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров на конец налогового периода, подлежат транспортные расходы (если транспортные расходы не включаются в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам, включаемые в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). Причем так было указано со времени вступления в силу НК, а ранее - в Законе Республики Беларусь от 22.12.1991 N 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (подп. 6-1.2 ст. 3). Таким образом, налоговый учет идет своим путем, а бухгалтерский - своим, причем, как видим, не прослеживается их сближение (как мечтают некоторые бухгалтеры, дабы облегчить свой труд). Что касается последней части вопроса, а именно что делать с остатком нераспределенной суммы процентов, ответим так: поступать в соответствии с требованиями законодательства по бухучету, не ущемляя при этом интересов налогового учета. На сч. 44 «Расходы на реализацию» для целей бухучета не должно быть сальдо. Эти расходы следовало бы признать в составе расходов отчетного периода в прошлом (или в составе сч. 41, или в составе сч. 91). Значит, на сегодняшний день суммы расходов следует признать в бухучете как ошибки прошлых лет, выявленные в данном отчетном периоде, и списать их на сч. 91, причем как до сдачи годового отчета (оборотами декабря 2012 г.), так и после сдачи годового отчета (на основании п. 15 Инструкции N 102 как прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленную в отчетном периоде). И не следует забывать о требованиях налогового учета. Для этого следует распределять суммы процентов по кредитам и займам, используя регистры налогового учета.
Е.А.ПАНОВА, аудитор 11.03.2012
Беларусь
Наталия19.04.2012 10:27:52
Спасибо большое.
Беларусь
"Анонимно"19.04.2012 10:31:49
легче не стало, для бухучета распределять, а для налогового нет ? И как это?
Беларусь
"Анонимно"19.04.2012 13:24:32
ап
Беларусь
Вдогонку19.04.2012 13:34:36
А транспортные, не включенные в цену приобретения товара, как в БУ нынче отражаются?
Беларусь
buh25.04.2012 13:50:28
здорово,конечно,спишите как ошибки прошлых лет ч/з 91 счет, но распределяйте в налоговых регистрах.К основной бухгалтерской программе сколько подпрограмм еще завести? У меня пока как сальдо на 44 счете и транспортные и проценты. 1:С (Хьюмен) обещают распределение реализовать ч/з 91, как отложенный налоговый актив.сАльдо на 01.01 тогда должно быть на 65/09 похоже.
Беларусь
Олечка25.04.2012 14:06:59
Также Татьяна Рыбак и Анна Крупнова ответили на многочисленные вопросы по данной теме, которые были присланы в редакцию АПС «Бизнес-Инфо» в ходе подготовки интервью.
ООО «Х»: По состоянию на 1 января 2012 г. в бухгалтерском учете на счете 44 числится сальдо в части процентов по кредиту, подлежащих распределению на реализованные товары и на остаток товаров.
Закрывается ли это сальдо в 2012 г. в бухгалтерском учете в связи с тем, что начисленные проценты по полученным краткосрочным кредитам в 2012 г. отражаются на счете 91?
Ответ: В соответствии с Инструкцией № 102 проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), с 1 января 2012 г. включаются в состав расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сальдо, образовавшееся на счете 44 «Расходы на реализацию» на 1 января 2012 г., в части процентов за пользование кредитами включается в состав расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91, в порядке, определенном учетной политикой организации. Например, сальдо по счету 44 можно перенести на счет 91 в январе, отразив в учете записью: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 44 «Расходы на реализацию».
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»