Наша фирма занимается оптовой торговлей. Теперь задумали привозить с РФ не товар, а сырье для нашего товара и на давальческих условиях будет Минская фирма нам его изготавливать. В связи с этим вопрос, нужно ли нашей фирме вносить какие-то изменения в Устав, для нас это тоже будет как производство, ведь поябляется 20 счет, 43-ий. Подскажите пожалуйста.
Мы тоже по давальческой схеме работаем. У нас в уставе забито производство.
Беларусь
Валентина11.08.2009 15:57:21
Семечка, ну давайте с вами побеседуем. Вы предоставляете свое сырье, а вам из него изготавливают продукцию? Подскажите мне, где почитать информацию.
Беларусь
у11.08.2009 16:16:43
ДАВАЛЬЧЕСКОЕ СЫРЬЕ: ОТДАЕМ И ПЕРЕРАБАТЫВАЕМ
Н.Л.ЗЫКОВА, центр бухгалтерской аналитики ООО «ЮрСпектр»
О.В.САМОСЮК, правовой аналитический отдел ООО «ЮрСпектр»
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 10 декабря 2008 г.
Переработка давальческого сырья получила широкое распространение в хозяйственной деятельности. Особенность данных отношений заключается в том, что давальческой организации (давальцу) на праве собственности принадлежит не только исходное сырье (материалы), но и готовая продукция. Переработчик лишь перерабатывает сырье и передает продукцию давальцу. Следовательно, если вы решили производить какую-либо продукцию, а производственных мощностей, времени и денег на покупку оборудования не хватает, можно заказать изготовление продукции у переработчика по договору на переработку давальческого сырья. О специфике правового регулирования отношений между белорусскими субъектами хозяйствования в рамках данного договора, особенностях учета давальческого сырья и произведенной из него продукции вы узнаете из материала, подготовленного специалистом центра бухгалтерской аналитики ООО «ЮрСпектр» Ниной ЗЫКОВОЙ и юристом правового аналитического отдела ООО «ЮрСпектр» Ольгой САМОСЮК.
Договор на переработку давальческого сырья
1. Правовая природа договорных отношений
Гражданский кодекс Республики Беларусь (далее - ГК) не выделяет договор на переработку давальческого сырья в качестве самостоятельного вида договора и не содержит каких-либо требований к его условиям. На практике договором на переработку давальческого сырья называют соглашение, по которому одна сторона (переработчик) обязуется за вознаграждение изготовить из переданного ей сырья продукцию и передать эту продукцию другой стороне (давальцу). Причем давалец остается собственником и сырья, и изготовленной для него продукции. В связи с этим возникает вопрос: деятельность переработчика по переработке сырья является работой или услугой? От ответа на него зависит квалификация договора: либо это подряд (гл. 37 ГК), либо возмездное оказание услуг (гл. 39 ГК). Как выполненная работа, так и оказанная услуга являются результатом действий лица, но различие проводят по тому основанию, что результат работы выражен в овеществленной форме и может быть передан другому лицу, а услуги - это действия лица, которые либо вообще не завершаются каким-либо результатом (заключают полезный эффект в самих себе, например, консультационные услуги), либо имеют такой результат, который не воплощается в овеществленной форме (например, выявление ошибок в бухгалтерской отчетности в ходе аудиторской проверки, что фиксируется в аудиторском заключении). Очевидно, что давалец заинтересован прежде всего в овеществленном результате действий переработчика - в изготавливаемой им продукции. В связи с этим договор на переработку давальческого сырья следует считать разновидностью договора подряда (данной позиции придерживаются также судебные органы (Разъяснение Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 10.04.2006 N 03-29/703 «О приобретении права собственности на продукцию, изготовленную из давальческого сырья»)). Договор на переработку давальческого сырья может содержать элементы других договоров и являться в таком случае смешанным договором. К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в нем, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора (п. 2 ст. 391 ГК). Пример 1. Помимо выполнения работ по переработке сырья и изготовлению из него продукции переработчик может оказать давальцу сопутствующие услуги. Хозяйственным судом было установлено, что между сторонами был заключен договор переработки давальческого сырья, включающий элементы правоотношений подряда и возмездного оказания услуг, согласно которому переработчиком давальцу были также оказаны услуги по перевозке скота, его убою, упаковке в коробки изготовленных колбасных изделий и их хранению (Постановление Кассационной коллегии Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 05.10.2005 N 319-5/04/952к). При этом отметим, что заключенный договор имеет элементы и других договоров (перевозка, хранение), поскольку правила гл. 39 (возмездное оказание услуг) не применяются к услугам, оказываемым по договорам, предусмотренным гл. 40 (перевозка), 47 (хранение) и др. (п. 2 ст. 733 ГК). Пример 2. Согласно общим положениям о подряде работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами, если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 658 ГК). Однако отличительной чертой давальческой схемы является изготовление продукции из материалов давальца. Кроме того, наряду с материалами давалец может передать переработчику инструменты, оборудование (так называемые непотребляемые вещи) для изготовления продукции с условием их возврата после изготовления продукции. Данное условие договора имеет черты договора безвозмездного пользования (гл. 36 ГК). Пример 3. Договором может быть предусмотрено, что переработчик в счет оплаты за выполненную работу оставляет за собой часть готовой продукции. В этом случае договор подряда будет содержать элементы договора поставки (§ 3 гл. 30 ГК) (в части принятия переработчиком принадлежащей давальцу продукции). При прекращении обязательств по данному смешанному договору следует учитывать ограничения, установленные Указом Президента Республики Беларусь от 15.08.2005 N 373 «О некоторых вопросах заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь» (далее - Указ N 373).
Таким образом, с точки зрения ГК договор на переработку давальческого сырья является договором подряда на переработку (изготовление) вещи из материала заказчика и может содержать элементы других договоров.
2. Стороны договора на переработку давальческого сырья
Сторонами давальческих операций являются: - переработчик (подрядчик) - лицо, осуществляющее переработку давальческого сырья и изготовление из него продукции; - давалец (заказчик) - собственник передаваемого сырья и изготовленной продукции. Важно установить, к какому виду экономической деятельности относится деятельность сторон по данному договору. Переработчик осуществляет производственную деятельность, поскольку согласно Общегосударственному классификатору Республики Беларусь «Виды экономической деятельности» ОК РБ 005-2006 (далее - ОКЭД), утвержденному Постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28.12.2006 N 65, деятельность предприятия относится к обрабатывающей промышленности, включающей в себя производственные виды деятельности (секция D), независимо от того, производится продукция из собственных сырья и материалов или на договорной основе для других предприятий из их сырья и материалов (давальческого сырья). Для осуществления отдельных видов производственной деятельности требуется наличие специального разрешения (лицензии). Так, в частности, лицензируется: - деятельность, связанная с производством алкогольной продукции, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта и табачных изделий; - деятельность, связанная с производством алюминия, свинца, цинка, олова, меди; - переработка и консервирование рыбы и морепродуктов; - деятельность, связанная с драгоценными металлами и камнями (см. Перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются специальные разрешения (лицензии), и уполномоченных на их выдачу государственных органов и государственных
Беларусь
у11.08.2009 16:20:16
Основные затруднения вызывает квалификация деятельности давальца. Необходимо определить, рассматривается ли деятельность давальца в качестве торговой либо такая деятельность должна быть отнесена к производственной. Четких критериев отнесения деятельности давальца к торговой или производственной в законодательстве нет. Согласно Закону Республики Беларусь от 28.07.2003 N 231-З «О торговле» торговлей признается предпринимательская деятельность торговых организаций и индивидуальных предпринимателей, в основе которой лежат отношения по продаже произведенных, переработанных или приобретенных товаров, а также по выполнению работ, оказанию услуг, связанных с продажей товаров. При передаче сырья в переработку право собственности на него сохраняется за давальцем, следовательно, такая передача не является продажей сырья. Кроме того, ОКЭД определяет торговлю (оптовую и розничную) как перепродажу (продажу без изменения товара) новых или подержанных товаров (разделы 51, 52 секции G ОКЭД). Давальцу принадлежат и сырье, и изготавливаемая продукция. В результате переработки происходит изменение технических, качественных и иных характеристик принадлежащего ему сырья (например, из ткани давальца пошиты костюмы). В связи с этим было бы неправильно говорить о перепродаже давальцем товара без его изменения в рамках торговой деятельности. Преобразование материалов или компонентов в новые продукты относится к обрабатывающей промышленности (секция D ОКЭД, включающая в себя, к примеру, раздел 15 «Производство пищевых продуктов, включая напитки», раздел 17 «Текстильное производство» и т.д.). Значит, деятельность давальца в большей мере соответствует производственной, несмотря на то что сам давалец преобразования материалов в новые продукты не осуществляет. Данный вывод нашел отражение в некоторых нормативных правовых актах (например, применительно к вопросам ценообразования собственник произведенного по договору подряда товара признается организацией-изготовителем (п. 3 Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2008 N 183 (далее - Инструкция N 183)), а также Разъяснении Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 14.08.2006 N 03-29/1591 «Об осуществлении предпринимательской деятельности».
3. Краткая характеристика договорных условий
Существенными условиями договора на переработку давальческого сырья (т.е. условиями, без согласования которых договор будет считаться незаключенным) являются предмет и срок выполнения работы (п. 1 ст. 656 ГК). Предмет договора на переработку давальческого сырья состоит из двух элементов: - подлежащей выполнению работы (например, переработка углеводородного сырья и выработка из него нефтепродуктов); - результата данной работы (нефтепродукты, подлежащие передаче давальцу в согласованном сторонами количестве). Дополнительным требованием, предъявляемым к предмету договора, может являться требование к качеству поставляемого сырья и произведенной продукции (их соответствие стандартам и т.д.). Кроме того, поскольку отличительной чертой договора на переработку является использование переработчиком сырья давальца, сторонам следует согласовать ассортимент, количество передаваемого сырья, его цену и стоимость. Стороны могут также согласовать условную стоимость продукта переработки (она может быть равна стоимости сырья, работ по переработке либо это может быть иная стоимость, например, общая сумма сырья и работ и т.д.). Эти условия нужно отразить в договоре, чтобы избежать в дальнейшем споров о количестве и качестве изготовленной переработчиком продукции, предоставленного давальцем сырья и его неэкономного использования, а также для оформления первичных учетных документов при передаче сырья переработчику и возврате продукта переработки давальцу. В договоре должны быть согласованы сроки выполнения работы (как правило, начальный и конечный срок). Переработчик отвечает за нарушение данных сроков (при нарушении конечного срока подрядчик отвечает за убытки, причиненные просрочкой (п. 3 ст. 662 ГК)). Кроме того, сторонам следует согласовать и срок передачи давальцем сырья. При нарушении данного срока переработчик вправе не приступать к работе, а начатую работу приостановить. Если иное не предусмотрено договором, он также вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков (ст. 672 ГК). Сроки по договору могут быть отражены в графиках передачи сырья и продукции. Цена работы включает вознаграждение переработчика и компенсацию его издержек и не является существенным условием рассматриваемого договора. Вознаграждение переработчика определяется тарифами на работы по переработке (см. ниже). Помимо указанного при заключении данного договора следует обратить внимание на: - распределение рисков между сторонами. Так, если договором не предусмотрено иное, риск случайной гибели или повреждения сырья берет на себя давалец (как сторона, его предоставившая), а риск случайной гибели / повреждения результата работы до его приемки - переработчик (ст. 659 ГК);
Беларусь
у11.08.2009 16:21:38
положения по составу затрат). С учетом принятой субъектом хозяйствования учетной политики также могут использоваться отраслевые рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). В целом порядок формирования цен на товары, полученные в результате переработки сырья (материалов) на давальческих условиях, не отличается от формирования цен на товары собственного производства. Однако основную долю затрат у давальца составляет стоимость сырья и работ по его переработке. Вместе с тем следует учитывать, что по товарам, изготовленным по договору подряда из материала заказчика, в том числе при переработке сырья (материалов) на давальческих условиях, организацией-изготовителем, включенной в Государственный реестр хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках республики, отпускные цены, формируемые собственником товара, не могут превышать уровня, утвержденного в установленном порядке. При определении уровня применяемых цен на товары, производимые из давальческого сырья, давальцы обязаны обосновывать его соответствующими экономическими расчетами в форме плановой калькуляции с расшифровкой статей затрат (подп. 47.1 Инструкции N 183; подп. 1.4 Указа N 285). Порядком N 944 предусмотрена норма, согласно которой не подлежат регистрации цены на товары, изготавливаемые по договору подряда из сырья заказчика (п. 2, 3 Порядка N 944). Обратим внимание на то, что такое освобождение определено именно для товаров. Следовательно, кем бы ни формировалась цена на давальческую продукцию, регистрировать цену нет необходимости. Напомним, ранее формировать цену на такую продукцию мог как давалец, так и переработчик. В настоящее время формирует цену собственник сырья - давалец и регистрация как отпускных цен на новые товары, так и отпускных цен при экономически обоснованном повышении давальцами цен выше предельных индексов изменения отпускных цен (тарифов), установленных Советом Министров Республики Беларусь, не производится.
3. Определение цены на возвратные отходы
Отпускные цены на возвратные отходы и попутную продукцию определяются по соглашению между продавцом и покупателем, но не выше цен на продукцию, вырабатываемую в соответствии с техническими нормативными правовыми актами, включая затраты на их переработку (п. 15 Инструкции N 183).
Передача давальцем сырья в переработку
1. Документальное оформление
Передача давальцем сырья в переработку оформляется накладной. При этом, если перемещение сырья (материалов), передаваемого переработчику, осуществляется с участием автомобильного транспорта, применяется товарно-транспортная накладная формы ТТН-1. Если же перемещение такого сырья производится без участия автомобильных транспортных средств (почтой или нарочным), оформляется товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2. Необходимо отметить, что в настоящее время конкретный порядок заполнения накладных при передаче в переработку, а также при передаче давальцу продукта переработки не определен, поэтому достаточно часто возникают вопросы по их заполнению. Существует мнение, что в строке «Цель приобретения продукции (товара)» обязательно указывать: для переработки на давальческих условиях, поскольку данная цель предусмотрена Указом N 117, который принят для упорядочения посреднической деятельности при продаже товаров (подп. 1.1 Указа от 07.03.2000 N 117 «О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров» (далее - Указ N 117)). Вместе с тем торговая посредническая деятельность осуществляется, в частности, путем заключения договоров купли-продажи (розничной купли-продажи, поставки, контрактации) и мены, в том числе на основании договоров поручения или комиссии, в установленном законодательством порядке с учетом особенностей, предусмотренных Указом N 117. При переработке сырья (материалов) на давальческой основе заключается договор на переработку давальческого сырья (договор подряда), т.е. торговая посредническая деятельность не осуществляется. Кроме того, при оформлении накладных заполняются только необходимые реквизиты, предусмотренные законодательством (п. 2 Инструкции по заполнению товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей (форма ТН-2) и п. 5 Инструкции по заполнению товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1), утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 N 53). Таким образом, полагаем, что строку «Цель приобретения продукции (товара)» в рассматриваемой ситуации заполнять необязательно. Аналогичный подход применим и при возврате переработчиком продукции, неизрасходованного сырья, а также возвратных отходов. Однако при рассмотрении движения сырья, начиная с приобретения его давальцем у продавца для последующей передачи переработчику, также возникают вопросы о цели приобретения. Как уже отмечалось, одна из целей, перечисленных в подп. 1.1 Указа N 117, в соответствии с которым субъекты и должны определять цель приобретения, звучит так: для переработки на давальческих условиях. Тем не менее на данном этапе указанный субъект, приобретая сырье, будет его передавать (поставлять) на переработку, но не перерабатывать сам. В такой ситуации логичнее было бы указывать цель в соответствии с подп. 1.8 Указа N 117 - для поставки на переработку на давальческих условиях. Существуют различные мнения и по указанию в накладной цены и стоимости давальческого сырья. Необходимо отметить, что от того, каким образом будет заполнена накладная, зависит отражение операций в бухгалтерском учете. По нашему мнению, в накладной целесообразно указывать цену и стоимость. Данный вывод сделан на основании норм, приведенных в Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 N 19 (далее - Инструкция N 19), и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89. Так, поскольку право собственности на передаваемое давальцем сырье (материалы) переработчику не переходит, учет поступившего сырья (материалов) производится у переработчика на забалансовом счете. При этом такой учет ведется по ценам, предусмотренным в договорах. Кроме того, данные о стоимости активов и размере обязательств, учитываемых на забалансовых счетах, приводятся в бухгалтерском балансе в размере стоимости, указанной в договоре, приемо-сдаточном акте или других первичных учетных документах (п. 84 Инструкции N 19). В отношении указания ставки и суммы НДС отметим, что поскольку передача сырья (материалов) переработчику на давальческих условиях не является оборотами по реализации и не признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подп. 1.1 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 N 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон N 1319-XII)), в накладной при передаче материалов в переработку НДС может не указываться. У переработчика при движении сырья (материалов) внутри организации оформление документов осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2007 N 114 (далее - Инструкция N 114), т.е. в зависимости от отдельных особенностей производственного процесса могут использоваться комплектовочные ведомости, раскройные листы, лимитно-заборные карты и другие документы. И
Беларусь
у11.08.2009 16:25:21
Исходя из конкретных условий деятельности, организация может применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению материалов (п. 58 Инструкции N 114) при обязательном соблюдении требований, предусмотренных в ст. 9 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности».
2. Бухгалтерский учет операций по передаче давальцем сырья в переработку
Давальческая организация
Прежде всего напомним, что собственником переданного переработчику сырья остается давалец. При этом материалы, находящиеся в переработке, учитываются на счете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». В связи с этим передача в переработку приобретенного сырья, материалов, учитываемых у давальца по дебету счетов 10-1 «Сырье и материалы» и 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», отражается записями по дебету счета 10-7 и кредиту счетов 10-1, 10-2.
Организация-переработчик
Получение сырья и материалов от давальца переработчиком отражается по дебету забалансового счета 003 «Материалы, принятые в переработку». При этом аналитический учет по этому счету следует вести по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
Возврат продукта переработки давальцу
1. Документальное оформление
При возврате продукта переработки давальцу также заполняется накладная. На практике применяется несколько вариантов ее заполнения. В первом варианте в накладной указываются наименование и количество изготовленной продукции (товара) без ее цены и стоимости. Полагаем, применение данного варианта нецелесообразно по тем же причинам, как и в ситуации передачи сырья переработчику по накладной. Существуют также варианты, в которых указываются количество, цена и общая стоимость продукта переработки. Однако при осуществлении таких операций порядок оформления накладной четко не определен, поэтому мы считаем, что в накладной целесообразно указывать стоимость, определенную в договоре на переработку давальческого сырья (в сумме стоимости передаваемого в переработку сырья, оказанных работ, иной определенной договором стоимости). Необходимо также обратить внимание на то, что заполнение первичных документов повлияет на вычет НДС. Если стоимость работ по переработке, изготовлению указана в накладной, в том числе отдельной строкой, вычет сумм НДС осуществляется согласно накладной. Если эта стоимость в накладной не указывается, а отражается в акте выполненных работ, вычет будет производиться на основании счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 (п. 1, 2 Инструкции о порядке заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 05.06.2003 N 91). Если для изготовления продукции (товара) было израсходовано не все сырье (материалы), переданное давальцем, или же в процессе изготовления (переработки) образуются возвратные отходы, которые согласно договору должны быть возвращены давальцу, переработчик также передает их по накладной. При этом возвратные отходы передаются по цене сырья, если иное не установлено договором (соглашением). Следует учитывать, что переработчик после окончания работы должен представить отчет об израсходовании сырья (материалов) (ст. 667 ГК), на основании которого давалец отражает их списание.
2. Бухгалтерский учет операций по возврату продукта переработки давальцу
Давальческая организация
При возврате переработчиком переработанной, изготовленной продукции у давальческой организации на основании первичных учетных документов (акта выполненных работ, отчета об израсходовании сырья, материала, накладной) производятся следующие бухгалтерские записи: при отражении списания сырья, материалов на изготовление, переработку изделия (продукции), а также отражении фактических потерь в пределах норм (подп. 2.2.1 Основных положений по составу затрат; п. 5 Инструкции N 183): Д-т 20 - К-т 10-7. Следует отметить, что для отражения списания сырья давальцу и переработчику необходимо разработать, согласовать и утвердить нормы расхода сырья и материалов на изготовление единицы продукции. Такие нормы целесообразно оформлять как дополнение к договору на переработку давальческого сырья; при отражении возврата неиспользованного сырья (материалов), возвратных отходов: Д-т 10 - К-т 10-7; при отражении затрат по переработке сырья: Д-т 20 - К-т 60; при отражении НДС со стоимости работ по переработке сырья (материалов): Д-т 18 - К-т 60; при списании на себестоимость затрат давальца, связанных с производством изделия (продукции): Д-т 20 - К-т 02, 05, 25, 26, 68, 69, 71, 76; при принятии к учету готовой продукции: Д-т 43 - К-т 20. Если продукт переработки при получении его давальцем из переработки не является готовой продукцией и будет впоследствии использоваться для ее производства, этот продукт учитывается в качестве полуфабриката на сч. 10 «Материалы».
Организация-переработчик
После выполнения работ по изготовлению продукции на давальческих условиях переработчик отражает затраты по переработке по дебету счета 20 и кредиту счетов 02, 10, 23, 25, 26, 70 и других и списывает стоимость израсходованного давальческого сырья (материалов) с кредита счета 003 «Материалы, принятые в переработку». Вместе с тем у переработчика возникает продукция, возвратные отходы, которые до момента отгрузки давальцу целесообразно учитывать на отдельном счете (например, 002 «Товары, принятые на ответственное хранение»). По указанному счету возможны следующие бухгалтерские записи:
Беларусь
у11.08.2009 16:28:04
указанному счету возможны следующие бухгалтерские материалов, приобретенных для поставки на переработку на давальческих условиях; Д-т 18 - К-т 60 - 714690 руб. - отражается НДС по приобретенным материалам; Д-т 10-7 - К-т 10-1 - 3970500 руб. - отражается стоимость переданных материалов; Д-т 20 - К-т 10-7 - 3970500 руб. - списывается на затраты по изготовлению готовой продукции стоимость давальческих материалов; записи: при отражении продукта переработки давальца - Д-т 002; при передаче продукта переработки по накладной давальцу - К-т 002.
Отражение реализации у переработчика и давальца
Отражение реализации работ у переработчика и продукции у давальца можно рассмотреть на конкретном примере. Пример. Давалец передал переработчику по договору на переработку давальческого сырья материалы стоимостью 3970500 руб. для производства детских игрушек (товары для детей по перечню, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь (Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость 10 процентов при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 N 287). Условная стоимость готовой продукции, определенная в договоре, - 9000000 руб. У переработчика и давальца в соответствии с их учетной политикой выручка от реализации определяется методом «по отгрузке». Стоимость работ в договоре определена без НДС в сумме 3105000 руб., НДС - 558900 руб.
У переработчика
В бухгалтерском учете производятся следующие бухгалтерские записи: Д-т 003 - 3970500 руб. - на основании договора и накладной отражается стоимость полученных материалов; Д-т 20 - К-т 02, 05, 25, 26, 68, 69, 71, 76 и др. - 2575100 руб. - отражаются затраты по переработке материалов; К-т 003 - 3970500 руб. - на основании отчета списываются израсходованные для производства продукции давальческие материалы; Д-т 002 - 9000000 руб. - на основании договора отражается стоимость полученной готовой продукции; Д-т 62 - К-т 90-1 - 3663900 руб. - на основании акта выполненных работ отражается выручка по реализации работ у переработчика; Д-т 90-2 - К-т 20 - 2575100 руб. - списывается фактическая себестоимость работ по переработке материалов. Объектом обложения НДС признаются обороты по реализации работ на территории Республики Беларусь. Налоговая база определяется как стоимость этих работ исходя из применяемых тарифов на такие работы без включения в них налога. При этом момент фактической реализации работ, имущественных прав определяется как приходящийся на налоговый период день выполнения работ (выручка от реализации - методом «по отгрузке»). Кроме того, ставка НДС устанавливается в размере 18% (подп. 1.1 ст. 2, п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 10, подп. 1.2, 1.3 ст. 11 Закона N 1319-XII). Следует обратить внимание на то, что если материалы, переданные в переработку, либо изготовленная из них продукция подлежат обложению НДС по ставке 10%, работы по изготовлению продукции на давальческих условиях будут облагаться налогом по ставке 18%. При начислении НДС в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 90-3 и кредиту счета 68-2 на сумму 558900 руб. Установленный сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (далее - сбор) взимается с организаций по ставке 2% от выручки, полученной от реализации работ, услуг (п. 2 ст. 8 Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 N 303-З «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» (далее - Закон о бюджете)). При его исчислении производится запись по дебету счета 90-5 и кредиту счета 68-2 на сумму 62100 руб. При поступлении переработчику оплаты от давальца за выполненную работу по переработке давальческих материалов производится запись по дебету счета 51 и кредиту счета 62 на сумму 3663900 руб. Списание готовой продукции при передаче ее давальцу отражается по кредиту счета 002 на сумму 9000000 руб. Такое списание производится на основании накладной на передачу давальцу готовой продукции, в которой указывается стоимость этой продукции, определенная в договоре. Финансовый результат от реализации работ отражается по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99 - 467800 руб.
У давальца
Давальческие операции в бухгалтерском учете давальца отражаются следующим образом: Д-т 10-1 - К-т 60 - 3970500 руб. - отражается стоимость Д-т 20 - К-т 60 - 3105000 руб. - отражается стоимость работ по изготовлению продукции на давальческих условиях; Д-т 18 - К-т 60 - 558900 руб. - отражается НДС по выполненным переработчиком работам; Д-т 20 - К-т 02, 05, 25, 26, 68, 69, 71, 76 - 996700 руб. - списываются на себестоимость дополнительные затраты, связанные с производством готовой продукции; Д-т 43 - К-т 20 - 8072200 руб. - отражается фактическая себестоимость готовой продукции; Д-т 62 - К-т 90-1 - 10120000 руб. - отражается выручка по реализации готовой продукции; Д-т 90-2 - К-т 43 - 8072200 руб. - списывается фактическая себестоимость реализованной продукции. В отношении НДС следует учитывать, что в рассматриваемой ситуации при реализации товаров для детей по перечню, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь, применяется ставка НДС 10% (п. 1.2 ст. 11 Закона N 1319-XII). Начисление НДС отражается бухгалтерской записью: Д-т 90-3 - К-т 68-2 на сумму 920000 руб. Необходимо напомнить о существующих для отдельных организаций особенностях при исчислении сбора. Так, организациями, приобретающими товары и осуществляющими их переработку, за исключением достаточной переработки, в результате которой товары в соответствии с законодательством Республики Беларусь относятся к продукции собственного производства, сбор исчисляется от валового дохода (п. 4 ст. 8 Закона о бюджете). При этом к продукции, подвергнутой достаточной переработке, относится продукция, степень переработки которой соответствует любому из приведенных в Положении об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства (п. 2 Положения об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.12.2001 N 1817) критериев. Одним из них является разница между отпускной ценой продукции производителя без учета налогов и ценой сырья (материалов), использованных при ее изготовлении, которая составляет не менее 30%. В данном случае указанное условие соблюдено (9200000 - 3970500) / 9200000 x 100% = 56,8%). Следовательно, сбор будет исчисляться от выручки по реализации продукции. В бухучете производятся следующие бухгалтерские записи: Д-т 90-5 - К-т 68-2 - 184000 руб. - исчисляется сбор в размере 2% от выручки по реализации продукции; Д-т 51 - К-т 62 - 10120000 руб. - отражается сумма поступившей от покупателя оплаты за продукцию; Д-т 90-9 - К-т 99 - 943800 руб. - отражается финансовый результат от реализации продукции.
Особенности учета расчетов неденежными средствами
У переработчика
Если давалец производит расчеты за оказанную услугу сырьем, продукцией или отходами, в первую очередь необходимо определиться, каким образом переработчик распорядится ими. Так, если они впоследствии будут перерабатываться и использоваться в производстве, учет будет осуществляться на счете 10 «Материалы». Если же сырье, продукция, отходы будут реализовываться, они отражаются на счете 41 «Товары». Рассмотрим случай, когда расчет с переработчиком пр
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»