Наш сотрудник потерял трудовую книжку, ещё одного взяли на работу (у него не было раньше трудовой), поэтому в марте я списываю 2 трудовые. Скажите, у кого из них надо удержать стоимость трудовой книжки из зарплаты?
И.М.КИНЦАК, заместитель директора по аудиту СООО «Правильная компания»
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 9 апреля 2009 г.
Основным документом о трудовой деятельности работника является трудовая книжка. Трудовые книжки ведутся на всех работников, работающих у нанимателя свыше пяти дней, если работа в этой организации является для работника основной. В соответствии со ст. 50 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК) в трудовую книжку вносятся сведения о работнике, выполняемой им работе, подготовке, повышении квалификации и переподготовке, о наградах и поощрениях за успехи в работе, о назначении пенсии. При этом взыскания (за исключением увольнения работника в качестве меры дисциплинарного взыскания) в трудовую книжку не записываются. Записи о причинах увольнения в трудовую книжку должны производиться в точном соответствии с формулировками ТК или акта законодательства. При прекращении трудового договора в связи с болезнью, инвалидностью, уходом на пенсию по возрасту, зачислением на дневную форму получения образования в учреждении образования и по другим причинам, с которыми законодательство связывает предоставление определенных гарантий и преимуществ, запись об увольнении вносится в трудовую книжку с указанием этих причин. При увольнении трудовая книжка выдается работнику в день увольнения (в последний день работы). За задержку выдачи трудовой книжки по вине нанимателя он несет ответственность в соответствии со статьей 79 ТК. В ней указано, что при задержке выдачи трудовой книжки по вине нанимателя работнику выплачивается средний заработок за все время вынужденного прогула, и дата увольнения при этом изменяется на день выдачи трудовой книжки. Порядок ведения трудовых книжек определен в Инструкции о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденной Постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 09.03.1998 N 30 (далее - Инструкция N 30). Согласно п. 4 Инструкции N 30 лицу, впервые поступающему на работу, на основании приказа о приеме на работу нанимателем заполняется трудовая книжка утвержденного образца республиканской трудовой книжки 1995 года. На внештатных работников трудовые книжки ведутся наряду с общими требованиями при условии, что они подлежат государственному социальному страхованию. На лиц, выполняющих работу по гражданско-правовым договорам, трудовые книжки не заполняются. При наличии трудовой книжки записи о работе по гражданско-правовым договорам в них не вносятся. Запись в трудовую книжку сведений о работе по совместительству производится нанимателем по желанию работника по месту его основной работы на основании документа, подтверждающего работу по совместительству (копия приказа нанимателя, у которого работник работает по совместительству). Как уже упоминалось, при увольнении трудовая книжка выдается работнику в день увольнения. Эта же норма установлена п. 46 Инструкции N 30. Следует учитывать, что согласно пунктам 47, 48 Инструкции N 30 если работник отсутствует на работе в день увольнения, то наниматель в этот же день направляет ему заказное письмо с уведомлением с указанием о необходимости получения трудовой книжки. Пересылка трудовой книжки почтой с доставкой по указанному адресу допускается только с письменного согласия работника. В случаях, когда работник отказывается сам получить трудовую книжку, например он считает, что наниматель его незаконно уволил, несмотря на заказное письмо с уведомлением о необходимости получения трудовой книжки, не является за ней и не выразил желания на пересылку ее по почте, наниматель не несет ответственности за задержку выдачи трудовой книжки. Факт отказа от получения трудовой книжки оформляется актом с указанием присутствующих при этом свидетелей. Согласно п. 58 Инструкции N 30 нанимателем или уполномоченным должностным лицом ведется следующая документация по учету бланков трудовых книжек и заполненных трудовых книжек: приходно-расходная книга по учету бланков трудовых книжек и вкладышей к ним (приложение 2 к Инструкции N 30); книга учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним (приложение 3 к Инструкции N 30). В приходно-расходную книгу по учету бланков трудовых книжек и вкладышей к ним вносятся все операции, связанные с получением и расходованием бланков трудовых книжек и вкладышей к ним с указанием серии и номера каждого бланка. Книга ведется бухгалтерией. Книга учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним ведется кадровой службой или другим подразделением, лицом, оформляющим прием и увольнение работников. В книге регистрируются все трудовые книжки, принятые от работников при поступлении на работу к данному нанимателю, а также трудовые книжки и вкладыши к ним с записью серии и номера, выданные работникам, поступающим на работу впервые. При приеме от работника трудовой книжки лицом, оформляющим прием и увольнение работников, ему выдается расписка в произвольной форме, содержащая реквизиты организации, в том числе печать нанимателя. При получении трудовой книжки в связи с увольнением работник расписывается в личной карточке (формы Т-2) и в книге учета, собственноручно указав дату получения. Приходно-расходная книга и книга учета движения трудовых книжек должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены подписью нанимателя и печатью отдела кадров, в случае ее отсутствия - печатью нанимателя. Бланки трудовых книжек и вкладышей к ним хранятся в бухгалтерии нанимателя как документы строгой отчетности и выдаются по заявке в подотчет уполномоченному должностному лицу. По окончании каждого месяца бухгалтерия требует от уполномоченного должностного лица отчета о наличии бланков трудовых книжек и вкладышей к ним и о суммах, полученных за заполненные трудовые книжки и вкладыши к ним, с приложением приходного ордера кассы нанимателя. На испорченные при заполнении бланки трудовых книжек и вкладышей к ним составляется акт (приложение 1 к Инструкции N 30). Порядок ведения, учета, хранения, изготовления трудовых книжек, обеспечения ими нанимателей регулируется Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.12.1997 N 1635 «О трудовых книжках работников» и Инструкцией N 30.
НДС
В соответствии с подп. 1.1 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 N 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон N 1319-XII) объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. Подпунктом 1.20 ст. 3 Закона N 1319-XII установлено, что не признается объектами налогообложения и не подлежит налогообложению стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников. Также подп. 7.7 ст. 16 Закона N 1319-XII определено, что не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении работ и услуг, не облагаемых в соответствии с подпунктом 1.20 ст. 3 Закона N 1319-XII. Вместе с тем при возмещении стоимости трудовой книжки происходит возмещение стоимости материальных ценностей, а не работ, услуг. Поэтому возмещение стоимости трудовой книжки работником рассматривается как оборот по реализации, подлежащий обложению НДС. Пунктом 6 ст. 16 Закона N 1319-XII установлено, что суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся к оборотам по реализации безвозмездно передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога по товарам (работ
Беларусь
Ларри Флинт17.04.2010 10:19:18
имущественных прав, приходящиеся к оборотам по реализации безвозмездно передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 18 процентов, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом. Следовательно, суммы «входного» НДС по приобретенным трудовым книжкам, которые будут в дальнейшем переданы работникам без оплаты, подлежат вычету в соответствии с законодательством.
Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки
Пунктом 2 ст. 8 Закона Республики Беларусь от 13.11.2008 N 450-З «О республиканском бюджете на 2009 год» (далее - Закон N 450-З) установлено, что сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки взимается с организаций по ставке 1 процент от выручки, полученной от реализации продукции, товаров (работ, услуг) (банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, за исключением Национального банка Республики Беларусь, - от дохода за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов; организациями независимо от организационно-правовой формы, осуществляющими торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, - от валового дохода; страховыми организациями - от прибыли). При этом филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке, установленном статьей 8 Закона N 450-З. Согласно п. 5 ст. 8 Закона N 450-З организации, кроме страховых организаций, не производят исчисление сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки от внереализационных и операционных доходов, за исключением доходов от предоставления имущества в аренду (лизинг). Возмещение стоимости трудовой книжки работником, а также безвозмездная передача не облагаются сбором в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.
Бухучет
Так как трудовые книжки (вкладыши, дубликаты) являются бланками строгой отчетности, они должны учитываться в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89, на забалансовом сч. 006 «Бланки строгой отчетности». Бланки строгой отчетности учитываются на сч. 006 «Бланки строгой отчетности» по номинальной стоимости или в условной оценке. В то же время, поскольку бланки строгой отчетности (трудовые книжки и дубликаты) являются материальными ценностями, их учет также необходимо вести на сч. 10 «Материалы». Материалы учитываются на сч. 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Об этом также указано в Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 N 196 (далее - Инструкция N 196). Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, место, порядок их хранения и использования устанавливаются приказом руководителя организации (индивидуальным предпринимателем). При этом должен быть организован надлежащий учет и обеспечена сохранность бланков строгой отчетности. Инвентаризация бланков строгой отчетности в местах их хранения проводится комиссией организации (индивидуальным предпринимателем) в соответствии с Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 N 180. В соответствии с пунктами 24 - 26 Инструкции N 196 списание с учета испорченных и (или) аннулированных бланков строгой отчетности по причине сбоя в работе программных продуктов и оргтехники, отказа клиентов от покупки товара, неправильно представленных данных для заполнения бланка, а также различных чрезвычайных обстоятельств (пожара, наводнения, аварии коммунальных сетей и других), произошедших при хранении бланков до передачи их материально ответственным лицом ответственным исполнителям, отражается следующими бухгалтерскими записями: по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту счета 10 «Материалы»; одновременно списание конкретных серий и номеров бланков - по расходу забалансового счета 006 «Бланки строгой отчетности». В случае наличия виновных лиц, не обеспечивших сохранность бланков строгой отчетности в местах хранения, стоимость испорченных и (или) аннулированных бланков строгой отчетности отражается следующими бухгалтерскими записями, в частности коммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями, ведущими бухгалтерский учет, - по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и других; одновременно списание бланков конкретных серий и номеров отражается по расходу забалансового счета 006 «Бланки строгой отчетности». Стоимость испорченных и (или) аннулированных бланков строгой отчетности отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную при наличии виновных лиц от стоимости испорченных и (или) аннулированных бланков строгой отчетности, составляются следующие бухгалтерские записи: Д-т сч. 94 - К-т сч. 68. При учете трудовых книжек необходимо учитывать норму п. 55 Инструкции N 30, согласно которой при выдаче трудовой книжки (дубликата), а также вкладыша в трудовую книжку работник производит оплату ее (его) стоимости в сумме, затраченной нанимателем на их приобретение. Поэтому выдача трудовых книжек за плату является для организации операционным доходом. Так, в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89, для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода, в том о доходах и расходах, связанных с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием и др.), принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, а также для определения финансовых результатов от их выбытия предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы». При выбытии материалов (продажа, списание и другое) их стоимость списывается в дебет сч. 91 «Операционные доходы и расходы», при безвозмездной передаче - в дебет сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы». На основании изложенного возмещение работником стоимости трудовой книжки (дубликатов к ней) отражается с использованием сч. 91 «Операционные доходы и расходы», а безвозмездная передача - с использованием сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы». Таким образом, при приобретении трудовых книжек и их выдаче работникам с возмещением стоимости в учете производятся записи: Д-т
Беларусь
Ларри Флинт17.04.2010 10:20:21
Д-т сч. 006 - на сумму приобретенной трудовой книжки; Д-т сч. 10 - К-т сч. 60 - оприходование трудовой книжки по накладной на сумму без НДС; Д-т сч. 18 - К-т сч. 60 - на сумму НДС; Д-т сч. 60 - К-т сч. 51 - произведена оплата за трудовую книжку; Д-т сч. 68 - К-т сч. 18 - произведен зачет НДС в соответствии с законодательством; Д-т сч. 73 - К-т сч. 91 - на сумму возмещения работником стоимости бланка трудовой книжки с НДС; Д-т сч. 91 - К-т сч. 68 - на сумму исчисленного НДС; Д-т сч. 91 - К-т сч. 10 - списание стоимости трудовой книжки; Д-т сч. 70 - К-т сч. 73 - стоимость трудовой книжки удержана из заработной платы работника; К-т сч. 006 - выдача трудовой книжки. Отметим, что согласно п. 5 ст. 15 Закона N 1319-XII суммы налога, подлежащие уплате при приобретении либо ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, могут относиться плательщиками на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. При выдаче работнику трудовой книжки (дубликата к ней) без взимания его стоимости в учете производится запись: Д-т сч. 92 - К-т сч. 10. Согласно подп. 1.1.4 ст. 2 Закона N 1319-XII объектами налогообложения признаются обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав. Для целей Закона N 1319-XII под безвозмездной передачей понимаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты. На сумму исчисленного НДС производится запись: Д-т сч. 92 - К-т сч. 68.
Налоговый учет
Статьей 2 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 N 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон N 1330-XII) установлено, что валовой прибылью в целях Закона N 1330-XII для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), ценных бумаг, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств и нематериальных активов, ценных бумаг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств и нематериальных активов, ценных бумаг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении в соответствии со статьей 3 Закона N 1330-XII, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг). При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав моментом фактической реализации является факт их передачи. При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) и иных ценностей (за исключением основных средств и нематериальных активов), имущественных прав выручка от реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание), а также затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов - не менее их остаточной стоимости и затрат на безвозмездную передачу. Таким образом, в целях налогового учета при передаче трудовых книжек без оплаты необходимо произвести расчетные корректировки в регистрах налогового учета. В частности, стоимость передаваемых трудовых книжек с НДС должна быть включена в объем реализации. Соответственно в затраты включается стоимость трудовых книжек без НДС. А НДС отражается в составе налогов и сборов, уплачиваемых из выручки. Также в регистрах налогового учета производятся корректировки к операционным доходам и расходам по возмещению стоимости трудовой книжки работником, т.к. в налоговом учете операционных доходов и расходов не существует. Порядок ведения регистров налогового учета определен Инструкцией о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.12.2008 N 110.
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»