Помогите, пожалуйста. В 2009 году приобретались основные средства. На 01.01.09 - убыток; ежемесячное закрытие счета 99. С февраля 2009 - на 84 - прибыль. В качестве источника показывался амортизационный фонд (со знаком минус), льгота по налогу на прибыль не применялась; распоряжений об использовании прибыли на финансирование кап.вложение нет. Читаю письмо от 22.04.10 №05-1/25/4492/2-2-3/1511-1 - отрицательное сальдо на забалансовых счетах не допускается. Вопрос: проводка Дт84-Кт83 - обязательна? распоряжения учредителей необходимо?
Вопрос: Организация (ООО) желает применить льготу по налогу на прибыль при приобретении объектов основных средств производственного назначения. Однако на 01.01.2010 в организации имеется убыток. Вправе ли бухгалтер для того, чтобы применить указанную льготу, погасить убыток прошлого года резервным фондом, чтобы на 1-е число месяца, в котором будет льготироваться прибыль, не было убытка?
Ответ: В соответствии с подп. 1.1 ст. 140 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) от обложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций, направленная в порядке и на условиях, установленных пунктами 2 - 4 статьи 140 НК, на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Пунктом 2 ст. 140 НК установлено, что освобождение от обложения налогом на прибыль, предусмотренное подпунктом 1.1 статьи 140 НК, применяется плательщиком при одновременном соблюдении следующих условий: осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашению кредитов банков, использованных на эти цели; фактическое получение объектов капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства; отсутствие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения, за исключением случаев завершения строительства таких объектов в сроки, установленные Советом Министров Республики Беларусь; наличие на 1-е число отчетного периода отраженной в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин) (далее - чистая прибыль), и ее использование в отчетном периоде на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели; наличие на 1-е число отчетного периода, в котором чистая прибыль организации направлена на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели, отраженного в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета положительного остатка амортизационного фонда и его использование в этом отчетном периоде на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели. При этом освобождение от обложения налогом на прибыль производится без учета сумм амортизационного фонда в случае, если амортизационный фонд организацией еще не создавался, а организациями, реализующими инвестиционные проекты в соответствии с бизнес-планами, утвержденными и согласованными (прошедшими экспертизу) в установленном порядке, - в 2008 - 2010 годах без учета сумм амортизационных фондов, не использованных этими организациями на 1 января 2005 г., в размерах, не превышающих суммы неиспользованных этими организациями амортизационных фондов на 1 января 2008 г. Капитальными вложениями производственного назначения признаются: приобретение объектов основных средств, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности (далее - объекты основных средств), и объектов незавершенного капитального строительства, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности (далее - объекты незавершенного строительства); капитальное строительство в форме нового строительства и (или) создание объектов основных средств; реконструкция, модернизация принадлежащих плательщику объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства. В соответствии с п. 3 ст. 140 НК освобождение от обложения налогом на прибыль, предусмотренное подпунктом 1.1 статьи 140 НК, не применяется: 1) при приобретении объектов жилищного строительства; 2) при расчетах за приобретенные основные средства, выполненные работы по строительству или погашение кредитов банка векселем или путем проведения товарообменных операций; 3) при отсутствии на день погашения кредита банка объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства, приобретенных (сооруженных) за счет этого кредита; 4) при отрицательном значении амортизационного фонда на 1-е число отчетного периода, в котором чистая прибыль направлена на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели; 5) при наличии непокрытого убытка прошлых лет на 1-е число отчетного периода, в котором чистая прибыль направлена на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели. Непокрытый убыток прошлых лет может быть покрыт резервным фондом, однако бухгалтер не вправе самостоятельно сделать соответствующую корреспонденцию счетов в бухучете. В соответствии со ст. 14 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 N 2020-XII «О хозяйственных обществах» (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон N 2020-XII) устав хозяйственного общества должен определять среди прочего условия и порядок распределения прибыли и убытков. Согласно ст. 34 Закона N 2020-XII к исключительной компетенции общего собрания участников хозяйственного общества относятся в том числе утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов, счетов прибыли и убытков хозяйственного общества и распределение прибыли и убытков этого общества при наличии и с учетом заключения ревизионной комиссии (ревизора) и в установленных Законом N 2020-XII случаях - аудиторского заключения. Хозяйственное общество обязано ежегодно проводить годовое общее собрание участников хозяйственного общества, на котором утверждаются годовые отчеты, бухгалтерские балансы, счета прибыли и убытков и распределение прибыли и убытков этого общества. Утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов, счетов прибыли и убытков и распределение прибыли и убытков хозяйственного общества осуществляются при наличии и с учетом заключения ревизионной комиссии (ревизора), а в установленных Законом N 2020-XII случаях - аудиторского заключения (ст. 36 Закона N 2020-XII). Согласно п. 129 Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 N 19 (с изменениями и дополнениями), справочно по группе строк 071 - 078 «источники покрытия убытков» отчета на конец года отражаются данные о собственных (капитал и резервы, кроме средств фонда переоценки активов) и привлеченных (средства учредителей, целевое финансирование, другие) источниках, направленных на покрытие убытков прошлых лет и отчетного года. Таким образом, бухгалтер вправе покрыть непокрытый убыток прошлого года за счет резервного фонда на основании протокола общего собрания участников общества, которые могут принять такое решение в соответствии с уставом общества. Только после этого и при наличии других оснований для льготирования прибыли, определенных в законодательстве, у организации возникает право на применение освобождения от налогообложения прибыли по подп. 1.1 ст. 140 НК.
И.М.КИНЦАК, заместитель директора по аудиту СООО «Правильная компания» 12.02.2010
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»