перечитала весь интернет и почти все топы о заполнении ТН по давальческим операциям и голова пошла кругом Ответьте , пожалуйста, правильно ли я сделаю: ---я переработчик. Мне по ТН отгрузили материалы, я их смешала- получилась смесь. Чтобы отгрузить эту смесь давальцу выписываю ТН, акт выполненых работ. В накладной я пишу «наименование товара»-смесь (а вовсе не приготовление смеси, да?). Столько-то кг. и необходимо указывать цену продукции с учетом стоимости материала давальца и моей прибыли. Т.Е. сумму конечного продукта. правильно???? А в акте отдельно распишу про материалы и мою услугу?
нет, в накладной должна быть стоимость только ваших услуг, без стоимости материалов, принятых в переработку
Беларусь
"Анонимно"01.09.2010 13:26:34
Какие еще услуги в накладной!? все все правильно, услуги в акте, смесь в накладной!
Беларусь
Автор01.09.2010 13:33:06
ну вот опять! мнения разделяются!
Беларусь
"Анонимно"01.09.2010 13:35:57
Услуга в акте. А насколько я не помню в давальческом - накладные эти только для передачи ТМЦ, цены там условные, например если вы утеряете их материалы, чтобы потом знать сколько возмещать. Возврат главное чтобы кол-во совпадало, если не совпадает, то акты еще на отходы
Беларусь
"Анонимно"01.09.2010 13:44:34
Вот тут поспорю. Есть 2 варианта: 1) по накладной назад материал возвращают + акт на стоимость работ. 2) Делают ТН (ТТН) только на стоимость работ (на каждую штуку как бы)+ акт об израсходованных материалах (если полностью)либо + еще одну ТН (ТТН) на возврат остатка давальческого сырья. Мы по вар.2 работаем.
Беларусь
"Анонимно"01.09.2010 13:47:06
А цену конечного продукта заказчик, которому вы делали, формирует. Это его право.
Беларусь
Автор01.09.2010 13:47:09
«Анонимно» 01.09.2010 13:44:34
Вот тут поспорю. Есть 2 варианта: 1) по накладной назад материал возвращают + акт на стоимость работ. 2) Делают ТН (ТТН) только на стоимость работ (на каждую штуку как бы)+ акт об израсходованных материалах (если полностью)либо + еще одну ТН (ТТН) на возврат остатка давальческого сырья. Мы по вар.2 работаем. ------------------- вы считаете, что обе схемы правильные?
Беларусь
Тутэйшы01.09.2010 13:55:57
вы считаете, что обе схемы правильные?---- Да, в принципе обе правильные. Но 1 -я схема будет правильна только в случае так называемой доработки (приготовления смесей и т.п)без изготовления новой продукции. 2-я схема -это если из набора метериалов( например таней и т.п) изготавливается новая продукция-изделия. Я предпочитаю 2-ю схему.
Беларусь
"Анонимно"01.09.2010 13:56:42
Автор 01.09.2010 13:47:09
Да считаю.
Беларусь
"Анонимно"01.09.2010 14:02:23
а мы работаем так: -акт на услуги по переработке -ТН(ТТН) на возврат готовой продукции (кол) -ТН(ТТН) на возвратные отходы -отчет об израсходованных материалах (в разрезе единицы продукции)
Беларусь
Автор01.09.2010 14:38:28
Вот что меня убедило изначально на 1 вариант - w w w. b e l p r a v o. Б а й / n o d e / 4 7 6
Беларусь
иволга 01.09.2010 20:43:55
Автор 01.09.2010 14:38:28 Хороший материал. Толковый. Не смотря на то, что в массе периодической литературы встречаю не раз эту чушь про отражение стоимости услуг в ТТН, никогда так не делаем, хотя от переработчиков часто приходится принимать такие накладные. В то же время иногда доходит до абсурда, но никакие доводы не помогают убедить оформить ТТН правильно. Так, например, абсолютно реальная ситуация.
Отдали на переработку сырьё в июне. Переработчик (исполнитель)составил акт за июнь по согласованным тарифам. Мы формируем цену на продукцию исходя из стоимости сырья и услуг по переработке, отражаем в учёте. В августе забираем часть своей продукции (хранить например негде нам было). В августе же согласовываем новые тарифы на дальнейшую переработку. Переработчик в ТТН в августе указывает стоимость услуг (и ещё мучается по каким тарифам отразить по июньским или августовским). Какую информацию о стоимости ТМЦ несёт эта стоимость?? бред полнейший. В том случае, когда оказание услуги, выработка продукции и её отгрузка заказчику совпадают - ещё полбеды.. но всё равно чушь. Услуга - это услуга. И по ГК - актом оформляется. А перемещение ТМЦ (пусть и за балансом) - ТТН. И оценивается в ТТН ТМЦ, а не услуга.
Беларусь
"Анонимно"02.09.2010 11:11:10
app
Беларусь
Автор03.09.2010 11:52:09
вот что нашла еще полезненького:Взаимоотношения между организациями при производстве товаров из давальческого сырья (материалов) регулируются нормами, установленными Гражданским кодексом Республики Беларусь для договора подряда. Далее, основываясь на сторонах данного договора, собственника сырья (материалов) и готовых товаров будем называть заказчиком, а переработчика этого сырья (материалов) — переработчиком.
Таким образом, заказчик, оплачивая услуги переработчика, получает товары с использованием ресурсов сторонней организации, формирует цену реализации готовой продукции и осуществляет реализацию (сбыт) этой продукции. Переработчик, осуществляя переработку давальческого сырья, оказывает услугу собственнику этого сырья.
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет при производстве товаров из давальческого сырья осуществляется в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его заполнению, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 (в ред. от 26 марта 2009 г.).
Для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем, предназначен забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Учет затрат по переработке или доработке давальческого сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости давальческого сырья и материалов). Давальческое сырье и материалы учитываются по ценам, предусмотренным в договорах.
Организация-переработчик перерабатывает сырье и материалы, не принадлежащие этой организации, и передает организации-заказчику готовые товары в качестве продукта переработки. При этом выполненный объем работ не включает в себя стоимость давальческого сырья и материалов.
В бухгалтерском учете переработчиком производятся следующие записи:
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Отражена стоимость сырья и материалов, принятых в переработку 003
Отражена стоимость затрат для переработки давальческого сырья 20 10, 23, 26, 70 и др.
Списана себестоимость реализованных работ по переработке давальческого сырья (согласно акту приемки-передачи выполненных работ) 90/2 20
Отражена сумма выручки от выполненных работ по переработке (без стоимости давальческого сырья и материалов) 51, 52, 62 90/1
Начислены налоги, уплачиваемые из выручки 90/3 68
Отражено списание стоимости сырья и материалов, принятых в переработку
003
В соответствии с письмом Министерства экономики Республики Беларусь от 26 февраля 2008 г. № 18-01-13/1124 поскольку согласно правилам ведения бухгалтерского учета плательщики, оказывающие услуги (выполняющие работы) по производству товаров из давальческого сырья в том случае, когда для их выполнения используется не только давальческое сырье, но и собственные материалы (основные и вспомогательные) плательщика, включают такие материалы в себестоимость своих работ (услуг), то и цены на такие давальческие услуги (работы) формируются с учетом стоимости израсходованных материалов (сырья) плательщика.
Согласно письму Министерства финансов Республики Беларусь от 17 марта 2008 г. № 15-9/291 если организацией (подрядчиком) оформлен соответствующим образом договор подряда, то переданная заказчику готовая продукция, выработанная из материалов заказчика, будет являться продукцией, выработанной из давальческого сырья, независимо от доли давальческих материалов.
В договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Цена работы может быть определена путем составления сметы.
При изготовлении продукции из давальческих материалов в объем промышленной продукции в фактических ценах включается стоимость израсходованных при этом дополнительных сырья и материалов организации-подрядчика, но без стоимости сырья и материалов, полученных без оплаты от заказчика (давальца). Таким образом, с учетом технологии изготавливаемой готовой продукции в сметы на работы по договору подряда должны включатся все дополнительные расходы подрядчика: стоимость дополнительно использованных компонентов сырья и материалов, топлива, энергии, основных средств (амортизация), нематериальных активов (амортизация), трудовых ресурсов (заработная плата работников, налоги на заработную плату и др.), а также других затрат на ее производство и реализацию (часть общепроизводственных, общехозяйственных и других расходов), кроме стоимости материалов заказчика (давальца), а также процент вознаграждения.
Таким образом, размер стоимости работ по изготовлению готовой продукции из давальческого сырья (а следовательно, и налогооблагаемая база для НДС) будет включать стоимость всех затрат подрядчика (включая стоимость сырья и материалов подрядчика), которую заказчик оплачивает и включает в свои затраты как услуги сторонней организации, но без НДС.
Организация-заказчик передает организации-переработчику сырье и материалы без передачи права собственности на них. Учет сырья и материалов у передающей организации осуществляется на счете 10 «Материалы» субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону». После окончания переработки затраты на переработку и стоимость сырья и материалов определяют стоимость готовых товаров.В бухгалтерском учете заказчиком производятся следующие записи:
Содержание
хозяйственной операции Дебет Кредит
Отражена учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку 10/субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» 10
Отражена стоимость работ по переработке давальческого сырья, принятых к оплате (без НДС и с учетом акцизов) 20 60
Отражена сумма НДС от стоимости работ по переработке давальческого сырья 18 60
Отражена учетная стоимость сырья и материалов 20 10/субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
Отражена стоимость готовой продукции 43 20
Рассмотрим некоторые особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении производства товаров из давальческого сырья.
Объект налогообложения и место реализации
В соответствии с Законом Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (в ред. от 13 ноября 2008 г.; далее — Закон о налоге на добавленную стоимость) объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.
Следовательно, обороты по реализации услуг по производству из давальческого сырья на территории Республики Беларусь у переработчика признаются объектом обложения НДС.
Уплата НДС переработчиком может также производиться при приобретении выработанной продукции из давальческого сырья и материалов на территории Республики Беларусь у заказчика переработки — иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, т.к. в соответствии с Законом о налоге на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — объекты) на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее — иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах Республики
Беларусь
Автор03.09.2010 11:54:01
Следовательно, обороты по реализации услуг по производству из давальческого сырья на территории Республики Беларусь у переработчика признаются объектом обложения НДС.
Уплата НДС переработчиком может также производиться при приобретении выработанной продукции из давальческого сырья и материалов на территории Республики Беларусь у заказчика переработки — иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, т.к. в соответствии с Законом о налоге на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — объекты) на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее — иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь), обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21 и 22 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК).
Пример 1
Переработчик произвел продукцию из давальческого сырья по заказу иностранной организации, которая не состоит на учете в налоговом органе Республики Беларусь. Часть этой продукции передана заказчиком в счет оплаты услуг по переработке давальческого сырья. Следовательно, переработчику необходимо произвести исчисление и уплату НДС по этой части продукции в соответствии с вышеназванным положением Закона о налоге на добавленную стоимость, т.к. местом реализации этой продукции иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, будет являться территория Республики Беларусь.
Уплата НДС переработчиком также возможна по ввозимому давальческому сырью из Российской Федерации в случае, когда выработанная из него продукция не будет вывезена за пределы Республики Беларусь. Это основано на требовании Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 г. (далее — Соглашение), согласно которому НДС не уплачивается при ввозе из Российской Федерации товаров, ввозимых из Российской Федерации для переработки с последующим вывозом продуктов переработки за пределы Республики Беларусь.
Пример 2
Переработчиком ввезено сырье из Российской Федерации и принято на забалансовый учет. Переработчик произвел продукцию из давальческого сырья. Часть этой продукции передана заказчиком в счет оплаты услуг по переработке давальческого сырья. Следовательно, часть выработанной продукции не была вывезена за пределы Республики Беларусь. Исходя из этого переработчику необходимо произвести исчисление и уплату НДС по данной части ввезенного из Российской Федерации сырья, приходящейся на эту продукцию, в соответствии с вышеназванным положением Соглашения.
При этом в бухгалтерском учете переработчиком производятся следующие записи:
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма,
тыс. руб.
Получено давальческое сырье 003
8000
Списано давальческое сырье, направленное в переработку
003 8000
Отражена реализация услуг по переработке 62 90/1 1375
Принято выработанной продукции на ответственное хранение 002
11 000
Оприходована часть выработанной продукции, полученной в оплату за услуги по переработке 41 60 1375
Проведен зачет взаимных требований 60 62 1375
Списана себестоимость услуг по переработке 90/2 20 800
Начислен НДС 90/3 68 209,7
Отражен финансовый результат 90/9 99 365,3
Начислен НДС по ввозимому из Российской Федерации сырью
(8000 / 11 000 х 1375 х 18 / 100) 18 68 180
Начислен НДС по приобретенной в оплату услуг выработанной продукции (1375 х 18 / 100) 18 68 247,5
Переработчик должен произвести исчисление и уплату НДС по ввезенному давальческому сырью в случаях, когда данное сырье направляется заказчиком в качестве оплаты услуг по переработке, т.к. вывоз продуктов его переработки, естественно, в рамках этого цикла переработки не состоится.
При этом в бухгалтерском учете переработчиком производятся следующие записи:
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма,
тыс. руб.
Получено давальческое сырье 003
8000
Оприходовано полученное в оплату сырье 10 60 1000
Списано давальческое сырье, направленное в оплату
003 1000
Отражена реализация услуг по переработке 62 90/1 1000
Проведен зачет взаимных требований 60 62 1000
Списана себестоимость услуг по переработке 90/2 20 800
Начислен НДС (1000 х 18 / 118) (ставка НДС может быть равна нулю при вывозе продуктов за пределы Республики Беларусь) 90/3 68 152,5
Отражен финансовый результат 90/9 99 47,5
Начислен НДС по ввозимому из Российской Федерации сырью (1000 х 18 / 100) 18 68 180
Беларусь
Автор03.09.2010 11:54:45
Обороты по реализации продукции, произведенной переработчиком из давальческого сырья, у собственника этой продукции также признаются объектом обложения НДС в общеустановленном порядке.
Уплата НДС заказчиком также производится при ввозе продуктов переработки из-за пределов Республики Беларусь. В соответствии с Соглашением при импорте товаров на территорию государства одной стороны с территории государства другой стороны косвенные налоги взимаются в стране импортера, за исключением товаров, ввозимых с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории государства другой стороны, перемещаемых транзитом, а также товаров, которые в законодательстве государств сторон не подлежат налогообложению при ввозе на территорию государств сторон.
Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией (приложение к Соглашению; далее — Положение).
Согласно данному Положению взимание косвенных налогов по товарам, ввозимым на территорию государства одной стороны с территории государства другой стороны, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков, включая налогоплательщиков, плательщиков налогов, сборов и пошлин, применяющих специальные режимы налогообложения.
Таким образом, при ввозе из Российской Федерации продуктов переработки сырья, вывезенного для переработки в Российскую Федерацию, заказчик обязан произвести исчисление и уплату НДС.
Пример 3
Резидент Республики Беларусь предоставляет на переработку сырье из Республики Беларусь в Российскую Федерацию. Затем производится ввоз продуктов переработки этого сырья в Республику Беларусь. При оприходовании продуктов переработки заказчику следует произвести исчисление и уплату НДС за тот месяц, в котором было произведено принятие на учет продуктов переработки.
При исчислении НДС следует учитывать, что при производстве товаров из давальческого сырья за пределами Республики Беларусь продукты переработки могут быть реализованы заказчиком также за пределами Республики Беларусь.
В этом случае исчисление и уплата НДС не производятся в связи с тем, что Законом о налоге на добавленную стоимость установлено налогообложение оборотов по реализации товаров только на территории Республики. Соответственно, обороты по реализации товаров за пределами Республики Беларусь объектом обложения НДС в Республике Беларусь не признаются. Согласно ст. 32 НК при реализации продуктов переработки за пределами Республики Беларусь, которые были там же произведены, местом их реализации не признается территория Республики Беларусь.
Следует обратить внимание, что при признании объекта обложения за пределами Республики Беларусь плательщик имеет право на применение ставки НДС в размере 18 %, т.е. произвести исчисление НДС в общеустановленном порядке на основании п. 4 ст. 11 Закона о налоге на добавленную стоимость.
Объектом обложения НДС также признается прочее выбытие товаров, к которому, в частности, можно отнести недостачу, хищение и порчу товаров.
Таким образом, при обнаружении недостачи, хищения, порчи товаров, переданных на переработку, товаров, произведенных из давальческого сырья, объект обложения НДС возникает у собственника этих товаров, т.е. у заказчика услуг по переработке давальческого сырья, независимо от того, за счет каких источников производится устранение последствий недостач, хищений и порчи. У переработчика в таких случаях объект обложения НДС не возникает, т.к. товары, переданные на переработку, и товары, произведенные из давальческого сырья, не являются собственностью переработчика.
В связи с тем что объектом обложения НДС признаются обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь, заказчику следует произвести исчисление НДС при оплате услуг по производству товаров из давальческого сырья за пределами Республики Беларусь сырьем, поставляемым за пределы Республики Беларусь для этих целей. В этом случае производится реализация данного сырья с территории Республики Беларусь, что признается объектом обложения НДС, т.к. в соответствии со ст. 32 НК местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь.
При этом в бухгалтерском учете заказчиком производятся следующие записи:
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Отражена учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку 10/субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» 10
Отражена стоимость работ по переработке давальческого сырья, принятых к оплате 20 60
Оплата услуг по переработке сырьем, предоставленным для этих целей 62 90/1
Отражена стоимость сырья, направленного в оплату услуг по переработке давальческого сырья 90/2 10/субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
Произведен зачет взаимных требований 60 62
Начислен НДС (если не применяется нулевая ставка) 90/3 68
Из вышеизложенного видно, каким важным фактором при определении объекта обложения НДС является место реализации объектов. Также большое значение имеет определение места реализации объектов в части их приобретения у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в случае реализации ими объектов на территории Республики Беларусь.
Как уже было указано, место реализации товаров определяется на основании требований ст. 32 НК. Установление места реализации товаров является необходимым в случае оплаты заказчиком услуг переработчика готовыми товарами или частью давальческого сырья.
Определение места реализации товаров, произведенных из давальческого сырья, является важным для переработчика, т.к. на него могут быть возложены обязанности по уплате НДС при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Следовательно, если заказчик услуг по переработке рассчитывается за услугу на территории Республики Беларусь выработанными в результате оказания этой услуги товарами и не состоит на учете в налоговых органах Республики Беларусь, то переработчик обязан уплатить НДС в бюджет Республики Беларусь, т.к. продукт переработки отгружается с территории Республики Беларусь, если до этого он не был вывезен за пределы Республики Беларусь.
Беларусь
Автор03.09.2010 11:55:38
Обороты по реализации продукции, произведенной переработчиком из давальческого сырья, у собственника этой продукции также признаются объектом обложения НДС в общеустановленном порядке.
Уплата НДС заказчиком также производится при ввозе продуктов переработки из-за пределов Республики Беларусь. В соответствии с Соглашением при импорте товаров на территорию государства одной стороны с территории государства другой стороны косвенные налоги взимаются в стране импортера, за исключением товаров, ввозимых с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории государства другой стороны, перемещаемых транзитом, а также товаров, которые в законодательстве государств сторон не подлежат налогообложению при ввозе на территорию государств сторон.
Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией (приложение к Соглашению; далее — Положение).
Согласно данному Положению взимание косвенных налогов по товарам, ввозимым на территорию государства одной стороны с территории государства другой стороны, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков, включая налогоплательщиков, плательщиков налогов, сборов и пошлин, применяющих специальные режимы налогообложения.
Таким образом, при ввозе из Российской Федерации продуктов переработки сырья, вывезенного для переработки в Российскую Федерацию, заказчик обязан произвести исчисление и уплату НДС.
Пример 3
Резидент Республики Беларусь предоставляет на переработку сырье из Республики Беларусь в Российскую Федерацию. Затем производится ввоз продуктов переработки этого сырья в Республику Беларусь. При оприходовании продуктов переработки заказчику следует произвести исчисление и уплату НДС за тот месяц, в котором было произведено принятие на учет продуктов переработки.
При исчислении НДС следует учитывать, что при производстве товаров из давальческого сырья за пределами Республики Беларусь продукты переработки могут быть реализованы заказчиком также за пределами Республики Беларусь.
В этом случае исчисление и уплата НДС не производятся в связи с тем, что Законом о налоге на добавленную стоимость установлено налогообложение оборотов по реализации товаров только на территории Республики. Соответственно, обороты по реализации товаров за пределами Республики Беларусь объектом обложения НДС в Республике Беларусь не признаются. Согласно ст. 32 НК при реализации продуктов переработки за пределами Республики Беларусь, которые были там же произведены, местом их реализации не признается территория Республики Беларусь.
Следует обратить внимание, что при признании объекта обложения за пределами Республики Беларусь плательщик имеет право на применение ставки НДС в размере 18 %, т.е. произвести исчисление НДС в общеустановленном порядке на основании п. 4 ст. 11 Закона о налоге на добавленную стоимость.
Объектом обложения НДС также признается прочее выбытие товаров, к которому, в частности, можно отнести недостачу, хищение и порчу товаров.
Таким образом, при обнаружении недостачи, хищения, порчи товаров, переданных на переработку, товаров, произведенных из давальческого сырья, объект обложения НДС возникает у собственника этих товаров, т.е. у заказчика услуг по переработке давальческого сырья, независимо от того, за счет каких источников производится устранение последствий недостач, хищений и порчи. У переработчика в таких случаях объект обложения НДС не возникает, т.к. товары, переданные на переработку, и товары, произведенные из давальческого сырья, не являются собственностью переработчика.
В связи с тем что объектом обложения НДС признаются обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь, заказчику следует произвести исчисление НДС при оплате услуг по производству товаров из давальческого сырья за пределами Республики Беларусь сырьем, поставляемым за пределы Республики Беларусь для этих целей. В этом случае производится реализация данного сырья с территории Республики Беларусь, что признается объектом обложения НДС, т.к. в соответствии со ст. 32 НК местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь.
При этом в бухгалтерском учете заказчиком производятся следующие записи:
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Отражена учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку 10/субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» 10
Отражена стоимость работ по переработке давальческого сырья, принятых к оплате 20 60
Оплата услуг по переработке сырьем, предоставленным для этих целей 62 90/1
Отражена стоимость сырья, направленного в оплату услуг по переработке давальческого сырья 90/2 10/субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
Произведен зачет взаимных требований 60 62
Начислен НДС (если не применяется нулевая ставка) 90/3 68
Беларусь
Автор03.09.2010 11:56:14
Из вышеизложенного видно, каким важным фактором при определении объекта обложения НДС является место реализации объектов. Также большое значение имеет определение места реализации объектов в части их приобретения у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в случае реализации ими объектов на территории Республики Беларусь.
Как уже было указано, место реализации товаров определяется на основании требований ст. 32 НК. Установление места реализации товаров является необходимым в случае оплаты заказчиком услуг переработчика готовыми товарами или частью давальческого сырья.
Определение места реализации товаров, произведенных из давальческого сырья, является важным для переработчика, т.к. на него могут быть возложены обязанности по уплате НДС при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Следовательно, если заказчик услуг по переработке рассчитывается за услугу на территории Республики Беларусь выработанными в результате оказания этой услуги товарами и не состоит на учете в налоговых органах Республики Беларусь, то переработчик обязан уплатить НДС в бюджет Республики Беларусь, т.к. продукт переработки отгружается с территории Республики Беларусь, если до этого он не был вывезен за пределы Республики Беларусь.
Пример 4
Переработчиком произведен товар из давальческого сырья. Часть продуктов переработки направлена заказчиком в оплату услуг по переработке сырья без их вывоза за пределы Республики Беларусь. Следовательно, местом реализации продуктов переработки признается территория Республики Беларусь, т.к. они находятся на территории Республики Беларусь. При вывозе продуктов переработки за пределы Республики Беларусь и обратном их ввозе на территорию Республики Беларусь для оплаты услуг по переработке местом реализации продуктов переработки не признается территория Республики Беларусь, в связи с тем что продукты переработки на ней не находились. Но в таких случаях необходимо произвести уплату НДС при ввозе этих продуктов переработки.
В соответствии со ст. 33 НК местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь. Следовательно, местом реализации услуг по переработке давальческого сырья (перерабатывается движимое имущество) на территории Республики Беларусь признается территория Республики Беларусь. Таким образом, если переработчик фактически оказывает свои услуги на территории Республики Беларусь, то местом реализации таких услуг является территория Республики Беларусь, а если за пределами Республики Беларусь, то местом реализации его услуг не будет признаваться территория Республики Беларусь.
Во взаимоотношениях с субъектами Российской Федерации место реализации услуг по переработке давальческого сырья определяется на основании п. 2 ст. 3 Протокола между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг от 23 марта 2007 г. (далее — Протокол) аналогично ст. 33 НК.
Определение места реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья является важным для заказчика таких услуг в случае их оказания иностранным лицом за пределами Республики Беларусь, а также для отнесения оборота по реализации продуктов переработки за пределами Республики Беларусь и при реализации давальческого сырья в оплату услуг по переработке этим сырьем.
Поскольку местом реализации таких услуг не является территория Республики Беларусь, т.к. перерабатываемое сырье (движимое имущество) находится за ее пределами, то при их оплате заказчику не следует производить исчисление НДС в части приобретения на территории Республики Беларусь объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
При оплате услуг по переработке давальческого сырья продуктами переработки, выработанными за пределами Республики Беларусь, без их ввоза на территорию Республики Беларусь исчисление и уплата НДС также не производятся, поскольку местом реализации заказчиком продуктов переработки не будет являться территория Республики Беларусь, т.к. отгрузка этих продуктов на ней не производится.
При оплате услуг по переработке давальческого сырья продуктами переработки, выработанными на территории Республики Беларусь, заказчику следует произвести исчисление и уплату НДС, поскольку местом реализации заказчиком продуктов переработки будет являться территория Республики Беларусь, т.к. на ней производится отгрузка этих продуктов.
При оплате услуг по переработке давальческого сырья непосредственно самим сырьем заказчику следует произвести исчисление НДС, поскольку местом реализации этого сырья признается территория Республики Беларусь. При оплате услуг по переработке давальческого сырья за пределами Республики Беларусь уплата НДС может не производиться при наличии оснований для применения нулевой ставки НДС.
Беларусь
Автор03.09.2010 11:56:49
Налоговая база
В соответствии со ст. 7 Закона о налоге на добавленную стоимость налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее НДС. При наличии оборотов по реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов), реализуемых их собственником в различные государства (включая Республику Беларусь), налоговая база (исключая акцизы) для применения различных ставок НДС определяется пропорционально объему (количеству) отгруженных товаров с последующим увеличением на суммы акцизов.
Таким образом, следует обратить внимание на то, что в налоговую базу переработчиком включается сумма акцизов и не включается стоимость давальческого сырья (материалов).
Поскольку переработчиком давальческого сырья (материалов) при оказании услуг для нерезидентов Республики Беларусь по переработке возможно применение различных ставок НДС в зависимости от направления сбыта товаров их собственником (за пределы Республики Беларусь или на ее территории), налоговая база переработчиком по услуге по переработке распределяется в соответствии со ст. 7 указанного Закона.
Согласно Закону о налоге на добавленную стоимость размер налоговой базы при реализации на территории Республики Беларусь объектов иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Следовательно, при оплате услуг по производству товаров из давальческого сырья их заказчиком, не состоящим на учете в налоговом органе Республики Беларусь, продуктами переработки, выработанными в результате оказания этой услуги, налоговая база переработчиком при приобретении объектов у заказчика будет определяться как стоимость таких продуктов переработки.
При оплате заказчиком услуг по переработке давальческого сырья этим сырьем, ввезенным из Российской Федерации, налоговая база переработчиком определяется на основании требований Положения.
При реализации продуктов переработки, в т.ч. и при оплате ими услуг по переработке давальческого сырья, определение налоговой базы заказчиком производится в общеустановленном порядке. В таком же порядке определяется заказчиком и налоговая база при оплате услуг по переработке давальческого сырья непосредственно этим сырьем.
Как уже было отмечено выше, при ввозе из Российской Федерации продуктов переработки заказчик обязан произвести исчисление и уплату НДС. При ввозе товаров из Российской Федерации налоговая база определяется заказчиком на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, а также подлежащих уплате акцизов.
Стоимостью продуктов переработки, ввезенных из Российской Федерации, является стоимость работ (услуг) по переработке товаров.
Исходя из этого при предоставлении на переработку сырья в Российскую Федерацию и при обратном ввозе продуктов его переработки заказчик определяет налоговую базу для исчисления НДС в размере стоимости услуг по переработке этого сырья. Кроме того, налоговая база может быть увеличена на суммы акцизов (по подакцизным товарам), а при определении стоимости приобретенных товаров (продуктов переработки) в цену сделки включаются следующие расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки):
● оплаченные или подлежащие оплате расходы по доставке товара, в т.ч. расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;
● страховая сумма;
● стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
● стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.
Указанные расходы включаются в цену сделки без учета подлежащей вычету суммы НДС. При доставке товаров, облагаемых НДС при ввозе по разным ставкам либо освобождаемых от НДС, указанные расходы распределяются между данными товарами пропорционально стоимости, объему и (или) весу товаров.
При этом в бухгалтерском учете заказчиком производятся следующие записи:
Содержание
хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс. руб.
Отражена учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку 10/субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» 10 8000
Отражена стоимость работ по переработке давальческого сырья, принятых к оплате 20 60 2000
Отражена учетная стоимость сырья и материалов 20 10/субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» 8000
Отражена сумма НДС с учетом налоговой базы для исчисления НДС по продуктам переработки, равной 2000 тыс. руб.
(2000 х 18 / 100) 18 68 360
Беларусь
Автор03.09.2010 11:58:43
Согласно Закону о налоге на добавленную стоимость при прочем выбытии товаров, т.е. при недостаче, хищении, порче приобретенных товаров, налоговая база определяется исходя из стоимости этих товаров, но не ниже цены их приобретения.
Согласно п. 4 ст. 6 Закона о налоге на добавленную стоимость при реализации основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже остаточной стоимости, приобретенных на стороне товаров, имущественных прав (за исключением нематериальных активов) по ценам ниже цены приобретения налоговая база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости, цены приобретения.
Цена приобретения в соответствии с Законом о налоге на добавленную стоимость с 1 января 2009 г. не определяется.
Согласно ст. 3 Закона Республики Беларусь от 10 мая 1999 г. № 255-З «О ценообразовании» (в ред. от 15 июля 2007 г.) цена — денежная оценка стоимости единицы товара; свободная цена (тариф) — цена (тариф), складывающаяся под воздействием спроса и предложения в условиях свободной конкуренции.
В соответствии со ст. 11 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. от 26 декабря 2007 г.) стоимость активов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования стоимости активов, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в т.ч. осуществляемых другими лицами на основании договоров.
Статьей 424 Гражданского кодекса Республики Беларусь установлено, что по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление (далее для целей настоящего раздела — в собственность, если из существа обязательства и статуса стороны в обязательстве не вытекает иное) другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
На основании вышеизложенного письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 декабря 2008 г. № 2-1-9/929 было разъяснено, что поскольку из Закона о налоге на добавленную стоимость исключены нормы, устанавливающие порядок определения цены приобретения с учетом расходов на их покупку, то при реализации товаров в 2009 г. ниже цены их приобретения налоговая база определяется исходя из цены приобретения, указанной в договоре купли-продажи (в товарно-транспортных или товарных накладных и иных первичных учетных документах), согласно которому приобретался товар. Следовательно, стоимость транспортных расходов, не включенных продавцом в цену товаров, и таможенная пошлина не формируют цену приобретения в целях налогообложения в 2009 г.
Согласно Закону о налоге на добавленную стоимость при недостаче, порче и хищении объектов собственного производства, безвозмездной передаче объектов собственного производства налоговая база определяется исходя из себестоимости таких объектов.
Следовательно, при недостаче, хищении, порче товаров, произведенных из давальческого сырья, налоговая база определяется заказчиком услуг по переработке исходя из себестоимости продуктов переработки.
Момент фактической реализации
Согласно Закону о налоге на добавленную стоимость момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства — день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Метод определения момента фактической реализации устанавливается учетной политикой плательщика по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и изменению в течение календарного года не подлежит.
Законом о налоге на добавленную стоимость предусмотрено, что моментом выполнения работ (оказания услуг) признается день передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). К другим аналогичным документам можно отнести счет-фактуру по НДС формы СФ-1, товарно-транспортную накладную.
Так, в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 (утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 5 июня 2004 г. № 91, в ред. от 18 декабря 2008 г.) счет-фактура по НДС формы СФ-1 (далее — счет-фактура) является первичным учетным документом. Счет-фактура выписывается и предъявляется продавцом (подрядчиком) работ (услуг) — плательщиком НДС, зарегистрированным в качестве плательщика в налоговых органах Республики Беларусь, их покупателю (заказчику).
Согласно Инструкции по заполнению товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1) (утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. № 192,) товарно-транспортная накладная является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта. Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.
Грузоотправителям запрещается предъявлять, перевозчикам — принимать к перевозке, а грузополучателям — принимать грузы, не оформленные товарно-транспортными накладными.
Аналогичный порядок применяется и в отношении товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 в случаях, когда перемещение осуществляется без участия автомобильных транспортных средств.
В том случае, если стоимость работ (услуг) отражается в товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 или товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2, то счет-фактура продавцом не выписывается, а вычет НДС производится на основании указанных накладных.
Таким образом, если организация-переработчик при отгрузке готовой продукции в адрес организации-заказчика (собственника сырья) выписывает накладную формы ТТН-1 (ТН-2), то в данном товаросопроводительном документе отдельной строкой можно указать стоимость работ по переработке сырья на давальческих условиях. Следовательно, выписывать и предъявлять покупателю (заказчику) счет-фактуру по НДС в таком случае не нужно.
Моментом оказания услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов Республики Беларусь согласно п. 15 ст. 10 Закона о налоге на добавленную стоимость является день отгрузки товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов).
Таким образом, при установлении учетной политикой переработчика метода определения реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по мере их о
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»