Получили акт сверки взаиморасчетов с поставщиком, по их данным мы должны им 500 тыс. бел рублей., а по данным нашего учета - 800 тыс.могу я списать 300 тыс. как просроченную кредиторскую задолженность? Спасибо!
В таких случаях берется распечатка за период, когда не совпадает сальдо и проводится сверка расчетов. В результате выясняется причина ошибки и только тогда можно решить, что делать и кто ошибся.
Беларусь
"Анонимно"25.10.2010 13:08:05
НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ПРИ СПИСАНИИ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Несмотря на то что неисполнение имущественных обязательств не влечет передачи денег, прав или имущества от одного лица другому, оно может привести к определенным налоговым последствиям.
Так, выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, по решению руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные расходы либо за счет резерва по сомнительным долгам, в некоммерческой организации - на увеличение расходов.
Выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, по решению руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные доходы, в некоммерческой организации - на увеличение доходов (источников финансирования) (ст.12 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности», далее - Закон).
Эти правила нашли отражение и в налоговом законодательстве.
В состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются в т.ч. суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем истечения срока исковой давности (подп.3.10 п.3 ст.128 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК)).
Пример 1
Общество с ограниченной ответственностью в январе 2007 г. заключило договор поставки с другим предприятием РБ. Предприятие поставило обществу товары в феврале 2007 г. Оплату за товары общество должно было произвести не позднее 1 марта 2007 г., но не выполнило это обязательство до настоящего времени.
С учетом положений налогового законодательства и законодательства о бухгалтерском учете общество обязано включить суммы кредиторской задолженности во внереализационные доходы в марте 2010 г., так как в этом месяце истекает срок исковой давности.
В состав внереализационных доходов включаются суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания.
Невозможной (нереальной) для взыскания признается дебиторская задолженность ликвидированных юридических лиц и прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей, в отношении которых в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей содержится запись об исключении из него юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (подп.3.9 п.3 ст.128 НК).
В свою очередь, в состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек:
- срок исковой давности;
- срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества (подп.3.22 п.3 ст.129 НК).
Особенной частью НК определено, что данные расходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем истечения таких сроков.
В состав внереализационных расходов включаются также убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания (подп.3.23 п.3 ст.129 НК).
Ранее, до введения в действие Особенной части НК, ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» предусматривала следующее. В состав доходов от внереализационных операций включались суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, а также суммы погашенной дебиторской задолженности, ранее включенные в состав внереализационных расходов в связи с истечением срока исковой давности.
В состав же расходов от внереализационных операций включались убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, невозможных (нереальных) для взыскания. Другими долгами, невозможными (нереальными) для взыскания, для целей налогообложения признавалась дебиторская задолженность ликвидированных юридических лиц и прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей, в отношении которых в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей содержится запись о ликвидации (прекращении деятельности).
Таким образом, теперь в состав внереализационных доходов включаются суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, независимо от того, были ли в момент истечения сроков исковой давности суммы дебиторской задолженности включены в состав внереализационных расходов. То есть предполагается, что плательщик выполнил это требование законодательства.
К внереализационным расходам теперь относятся убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества.
Пример 2
Предприятие до истечения срока исковой давности обратилось в хозяйственный суд с иском о взыскании задолженности с общества, которое оплатило в установленный срок приобретенный товар. Предприятие выиграло спор. Исполнительный документ был предъявлен к исполнению в установленный срок, однако был возвращен в связи с отсутствием у общества средств и имущества.
После истечения срока для повторного предъявления исполнительного документа предприятие вправе произвести списание задолженности и отнести образовавшиеся в результате этого убытки к внереализационным расходам.
Остановимся подробнее на особенностях применения указанных норм, как действовавших ранее, так и применяемых с 1 января 2010 г.
Беларусь
"Анонимно"25.10.2010 13:08:16
Исковая давность. Сроки исковой давности: общие и специальные
Как видим, вопросы списания дебиторской и кредиторской задолженности напрямую зависят от истечения сроков исковой давности. У плательщиков налога на прибыль и ранее возникало много вопросов, касающихся списания дебиторской и кредиторской задолженности на финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли. Эти вопросы напрямую были связаны с вопросами применения исковой давности.
Понятие исковой давности приведено в ст.196 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК). Согласно данной статье она представляет собой срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.
Общий срок исковой давности - 3 года (ст.197 ГК). Кроме того, законодательством могут быть установлены специальные сроки исковой давности.
Таким образом, с истечением 3-летнего или иного установленного для каждого конкретного случая срока исковой давности у плательщика налога на прибыль появляются определенные обязательства. В частности, необходимо включить суммы кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов, а суммы дебиторской задолженности - в состав расходов.
Примером иного срока исковой давности является срок исковой давности в 4 года, установленный ст.8 Конвенции об исковой давности в международной купле-продаже товаров, заключенной в Нью-Йорке 14 июня 1974 г., в редакции Протокола об изменении Конвенции об исковой давности в международной купле-продаже товаров, заключенного в г.Вене 11 апреля 1980 г.
Течение срока исковой давности начинается с момента нарушения договора
По общему правилу течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст.201 ГК). Исключения из этого правила существуют, и они устанавливаются законодательными актами.
В тех случаях, когда стороны определили срок исполнения обязательства, течение исковой давности начинается по окончании указанного срока.
Пример 3
По договору купли-продажи продавец должен оплатить товар не позднее 1 апреля. Если в этот срок оплата за товар не поступила, то со 2 апреля начинает исчисляться срок исковой давности.
Если же срок исполнения не определен либо определен моментом востребования, течение срока исковой давности начинается, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.
При этом необходимо руководствоваться правилами п.2 ст.295 ГК. На основании данной статьи в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства.
Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно и обязательство, срок которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в 7-дневный срок со дня поступления письменного требования кредитора о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из акта законодательства, условий обязательства или существа обязательства.
Пример 4
Стороны в договоре согласовали, что покупатель оплатит товар после его поставки, т.е. не указали срок исполнения обязательства по оплате.
В таком случае с учетом положений ст.295 ГК оплата поставленного товара должна быть произведена в разумный срок. Если оплата не была осуществлена в разумный срок, должник обязан произвести ее в 7-дневный срок со дня поступления письменного требования от продавца. Представляется, что в такой ситуации срок исковой давности начнет течь по окончании указанного 7-дневного срока.
Иногда на практике встречается ошибка, когда начало течения срока давности связывают с датой заключения договора, а иногда с датой отражения обязательства в бухгалтерском учете. Необходимо учитывать, что такие подходы не основаны на правилах исчисления сроков исковой давности, изложенных в законодательстве. Начало течения срока исковой давности связано именно с моментом нарушения прав конкретного субъекта.
Беларусь
"Анонимно"25.10.2010 13:09:06
Приостановление и прерывание течения срока исковой давности
Срок исковой давности может быть приостановлен. Случаи, когда течение срока исковой давности приостанавливается, оговорены в ст.203 ГК.
Например, течение срока исковой давности приостанавливается, если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное и непреодолимое в данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила), в частности землетрясение, сели, наводнение, война, восстание, забастовка, эпидемия и т.д. При этом законодатель приостанавливает течение срока исковой давности с момента возникновения указанного обстоятельства и до момента его прекращения, а затем течение срока давности продолжается. При этом оставшаяся часть срока удлиняется до 6 месяцев, а если срок исковой давности равен 6 месяцам или менее 6 месяцев, - до срока давности.
Кроме того, важно учитывать, что течение срока исковой давности приостанавливается при условии, если указанные в ст.203 ГК обстоятельства возникли или продолжали существовать в последние 6 месяцев срока давности, а если этот срок равен 6 месяцам или менее 6 месяцев, - в течение срока давности.
Нельзя не отметить, что препятствие должно быть не просто чрезвычайным, а непреодолимым. Течение срока исковой давности приостанавливается только в том случае, когда имеет место именно непреодолимое препятствие для предъявления иска. Например, невозможность отправки иска авиапочтой, которую обычно использует организация, из-за извержения вулкана вовсе не является непреодолимой, так как иск может быть отправлен иным образом.
Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (ст.204 ГК).
К действиям, свидетельствующим о признании долга, которые прерывают течение срока исковой давности, могут относиться:
- частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм неустойки, процентов;
- уплата процентов по основному долгу;
- признание претензии полностью или частично в отношении конкретных требований;
- заключение дополнительного соглашения, из которого следует, что должник признает наличие долга;
- обращение должника с просьбой об изменении договора в части, касающейся погашения долга;
- обращение должника с просьбой о предоставлении отсрочки или рассрочки платежа;
- акцепт платежного требования, а также другие действия в зависимости от конкретных обстоятельств дела.
Такие обстоятельства приведены в п.13 постановления Пленума ВХС РБ от 02.12.2005 № 29 «О некоторых вопросах, связанных с применением сроков исковой давности».
После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Иными словами, каждый факт признания долга обязанным лицом прерывает срок исковой давности, и он начинает течь заново.
В качестве действий, свидетельствующих о признании долга, следует рассматривать и совершение работником должника действий по исполнению обязательства при условии, что эти действия входили в круг его служебных (трудовых) обязанностей либо основывались на доверенности или полномочие работника на совершение таких действий явствовало из обстановки, в которой он действовал (п.1 ст.183 ГК).
С учетом указанного, например, подписание актов сверки задолженности уполномоченным на то организацией лицом также может рассматриваться как факт признания долга. Важно учитывать, что это должно быть именно уполномоченное лицо, так как подписание документов при отсутствии соответствующих полномочий не может отождествляться с признанием долга.
В случае признания долга должником у кредитора - плательщика налога на прибыль не появляется обязательства списывать суммы дебиторской задолженности на внереализационные расходы, а суммы кредиторской задолженности - на увеличение доходов. Соответственно не возникают и налоговые обязательства.
В связи с этим, если должник будет постоянно совершать действия, свидетельствующие о признании долга, срок исковой давности будет постоянно прерываться. Поэтому и срок наступления налогового обязательства также будет постоянно переноситься.
Должник после истечения срока исковой давности может исполнить обязательство
Факт истечение срока исковой давности вовсе не означает, что обязательство должника прекращено. Как было указано выше, исковой давностью признается срок для защиты права, т.е. его истечение не может лишить кредитора права требовать исполнения обязательства и уж тем более права должника исполнить это обязательство.
Должник после истечения срока исковой давности вполне может исполнить свое обязательство. Суд также может удовлетворить требование кредитора, если должник не заявит о применении срока исковой давности.
Налоговое законодательство не говорит о том, за счет каких источников следует отражать исполнение обязательства в такой ситуации. В то же время представляется, что эти расходы связаны с осуществлением деятельности и должны относиться к учитываемым при налогообложении.
Беларусь
"Анонимно"25.10.2010 13:09:34
Новации в налогообложении
С 1 января 2010 г. у плательщиков появилась возможность относить к внереализационным расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества.
Исполнительный документ предъявляется к исполнению в течение 6 месяцев
По общему правилу, предусмотренному ст.337 Хозяйственного процессуального кодекса РБ (далее - ХПК), исполнительный документ может быть предъявлен к исполнению не позднее 6 месяцев. Момент, с которого исчисляется 6-месячный срок, определяется как:
- день вступления судебного постановления в законную силу;
- день окончания срока, установленного при отсрочке либо рассрочке его исполнения;
- день вступления в законную силу определения хозяйственного суда о восстановлении пропущенного срока для предъявления исполнительного документа к исполнению.
При этом ХПК прямо предусматривает, что исполнительное производство не может быть возбуждено по исполнительным документам, в отношении которых истек срок давности для их предъявления к исполнению (речь идет о 6-месячном сроке предъявления к исполнению).
Пример 5
Предприятие выиграло спор о взыскании задолженности с общества за поставленный последнему товар. Однако исполнительный документ не был предъявлен к исполнению в течение 6 месяцев. В таком случае судебный исполнитель отказывает в возбуждении исполнительного производства, так как истек срок давности для предъявления исполнительного документа к исполнению.
Постановление об отказе в возбуждении исполнительного производства выносится судебным исполнителем не позднее 3 дней со дня получения им заявления о возбуждении исполнительного производства и исполнительного документа.
В то же время в рассматриваемом примере речь идет не о тех случаях, когда исполнительное производство не возбуждено. Необходимо учитывать, что норма абзаца 3 подп.3.22 п.3 ст.129 НК говорит не только об истечении срока давности для предъявления исполнительных документов к исполнению. Норма содержит условия, которые должны быть соблюдены, иначе убытки от списания задолженности не будут учитываться при налогообложении. В частности, должен иметься факт возврата взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества.
Исполнительный документ, по которому исполнение не производится или произведено неполно, возвращается взыскателю, если у должника отсутствуют имущество и (или) денежные средства, на которые может быть обращено взыскание (абзац 3 части первой ст.366 ХПК). В таком случае судебный исполнитель составляет соответствующий документ.
Если исполнительный документ возвращен взыскателю, то это не является препятствием к повторному предъявлению этого документа к исполнению в пределах срока давности для его предъявления к исполнению. Ведь вполне возможно, что взыскатель не будет дожидаться истечения срока давности и вновь предъявит исполнительный документ к взысканию. В то же время, если достоверно известно, что у должника отсутствуют денежные средства и имущество, это вряд ли к чему-то приведет.
Таким образом, подводя итог сказанному, необходимо отметить следующее. Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению, учитываются при налогообложении прибыли только в том случае, когда исполнительное производство было начато, но впоследствии исполнительный документ был возвращен взыскателю в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества.
В заключение обратим внимание на вопрос, ответа на который НК не содержит. Норма подп.3.22 п.3 ст.129 НК является бланкетной, т.е. отсылает к иным нормам, регулирующим вопросы списания задолженности. Если речь идет о списании дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, то соответствующие положения можно обнаружить в упомянутом выше Законе.
В то же время этот Закон и другие акты не содержат положений, предусматривающих списание задолженности, по которой истек срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению. А это может вызвать определенные затруднения с применением рассмотренных положений на практике.
Иными словами, законодательство предусматривает правила списания задолженности лишь при истечении сроков исковой давности, но не сроков давности предъявления исполнительных документов к исполнению. В НК также не говорится о том, что задолженность в таком случае списывается, а упоминается лишь, что убытки от ее списания при соблюдении определенных условий учитываются в качестве внереализационных расходов.
Также НК и другие акты законодательства не дают ответа на вопрос, каким образом поступать с задолженностью, которую невозможно взыскать в связи с истечением срока давности предъявления исполнительного документа к исполнению, т.е. в тех случаях, когда плательщик, выигравший спор, не воспользуется правом предъявить документ к исполнению в течение первых 6 месяцев.
Такую задолженность можно было бы посчитать невозможной для взыскания, но по НК таковой признается лишь задолженность ликвидированных юридических лиц и прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей, в отношении которых в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей содержится запись об исключении из него юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
25.06.2010 г.
Юрий Веремейко, юрист
Журнал «Главный Бухгалтер» № 25, 2010 г.
От редакции: С 15 июля 2010 г. в Гражданский кодекс РБ от 07.12.1998 № 218-З на основании Закона РБ от 28.12.2009 № 97-З внесены изменения и дополнения.
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»