Помогите разобраться. Ввели основное средство. Теперь гасим кредит. Как считаете: переоценку процентов по кредиту и расходы на покупку валюты для погашения этих процентов можно отнести на сч.08? Или это будет сч. 92 (учитываемый для исчисления прибыли про процентам и неучитываемый по расходам на покупку валюты)?
КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ МОГУТ БЫТЬ УЧТЕНЫ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Может ли организация применить льготу по налогу на прибыль по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения, на суммы курсовых разниц по кредиторской задолженности перед подрядчиком, возникших после ввода объекта основных средств в эксплуатацию и подлежащих отнесению в конце года на увеличение его стоимости?
С таким вопросом столкнулась организация в своей практической деятельности. Прямого ответа на него в законодательстве нет. Попробуем разобраться.
Прежде всего рассмотрим нормы Налогового кодекса РБ (далее - НК), в которых определен порядок применения льготы по налогу на прибыль по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства.
Освобождение от налога можно применить только к расходам, формирующим первоначальную стоимость основного средства
От обложения налогом на прибыль освобождается валовая прибыль организаций в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов РБ, оформленных в порядке, установленном законодательством РБ, но не более 50 % валовой прибыли (подп.1.1 п.1 ст.140 НК).
Указанное освобождение плательщик имеет право применить при соблюдении следующих условий:
- осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашению кредитов банков, займов, использованных на эти цели;
- фактическое получение объектов капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства.
Капитальными вложениями производственного назначения признают:
- приобретение объектов основных средств и объектов незавершенного капитального строительства, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности;
- капитальное строительство в форме нового строительства и (или) создание объектов основных средств;
- реконструкция, модернизация принадлежащих плательщику объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства (подп.2.3 п.2 ст.140 НК).
При этом освобождение от обложения налогом на прибыль можно производить только в части расходов, формирующих в соответствии с законодательством первоначальную (восстановительную) стоимость объектов основных средств, стоимость объектов незавершенного строительства, стоимость объектов жилищного строительства (подп.2.3 п.2 ст.140 НК).
Первоначальная стоимость основных средств в отдельных случаях подлежит изменению
Первоначальной стоимостью основных средств признают сумму фактических затрат на их сооружение, изготовление, включая курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте, кроме организаций, финансируемых из бюджета. При этом стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев включения в конце отчетного года в их стоимость затрат, произведенных (начисленных) после ввода данных объектов в эксплуатацию и обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве вложений во внеоборотные активы, а именно курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств (пп.11, 17 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118).
Льготу также предоставляют на сумму погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов. Расходы по уплате процентов также признают для целей налогообложения капитальными расходами и соответственно подлежат льготированию.
Так, проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, в соответствии с учетной политикой организации могут быть учтены в составе вложений во внеоборотные активы в течение года и в конце отчетного года включены в стоимость объектов основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам). Поэтому льготированию подлежат проценты за кредит, уплаченные как до, так и после ввода объекта основных средств в эксплуатацию, которые в установленном порядке включены в первоначальную стоимость этих объектов (см. ответ на вопрос 5 в письме МНС РБ от 30.03.2010 № 2-2-9/332 «О налогообложении»).
По мнению автора, аналогичный порядок следует применять в отношении курсовых разниц, начисленных после ввода объектов основных средств в эксплуатацию и включенных в конце отчетного года в их стоимость. Такие расходы также являются капитальными и их включают в первоначальную стоимость объектов.
Не все курсовые разницы увеличивают первоначальную стоимость основного средства
Учтите, что не все курсовые разницы, возникшие после ввода объекта основных средств в эксплуатацию, увеличивают первоначальную стоимость основных средств. Так, курсовые разницы, возникшие при переоценке кредиторской задолженности по процентам по полученным займам и кредитам, возникшие после ввода объектов в эксплуатацию, не включают в стоимость основных средств. Их списание организации осуществляют в порядке, установленном подп.1.2.3 п.1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц», и отражают в бухгалтерском учете следующим образом:
Содержание операции Дебет Кредит На сумму курсовых разниц, возникших после ввода объектов в эксплуатацию 92 «Внереали-зационные доходы и расходы» 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 92 «Внереали-зационные доходы и расходы»
Такие курсовые разницы, отнесенные в состав внереализационных доходов и расходов, организации имеют право учитывать при налогообложении прибыли (подп.3.24 п.3 ст.129 НК).
05.08.2011 г.
Ольга Клименкова, аудитор
Беларусь
Медуза :)05.12.2011 10:49:51
//buh.by/mes.asp?b=0&t=263854 почитай пока тут рассуждения))
Беларусь
Яна05.12.2011 11:04:26
Или есть еще 3 вариант: в зависимости от того, как учитываются проценты по кредитам по ввода - если на 08, то и курсовые и расходы на 08; если на 91, то курсовые и расходы на 92.
Беларусь
Яна05.12.2011 11:05:47
Лен, я прочитала:) Только это не то.
Беларусь
Наталия05.12.2011 11:21:26
Господа отвечающие. Речь идет о курсовых разницах от переоценки кредиторской задолженности по кредитам и процентам. Эта курсовая разница после ввода в эксплуатацию основных средств относится на счет 92/2. Читайте мой первый ответ. ссылка на 1.2.3. коммерческими организациями:
по дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд организации – на увеличение или уменьшение резервного фонда;
по резервам, создаваемым в иностранной валюте в соответствии с законодательством, и средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, – на увеличение или уменьшение этих резервов и средств целевого финансирования;
по кредиторской задолженности (в том числе по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, – на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, – в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);
в иных случаях – на внереализационные доходы или расходы и учитываются при налогообложении, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь; п.1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц»,.
Беларусь
Яна05.12.2011 11:24:52
Наталия, я прочитала. Но как-то не очень убедительно это(
Беларусь
Яна05.12.2011 11:36:47
Ну вот смотрите мои рассуждения. Декрет № 15: - возникающие пр переоценке разницы по кредиторской задолженности после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, – в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам)
-расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка на момент покупки списываются при осуществлении капитальных вложений после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию – в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам)
Т.о., можно сделать вывод, что декрет № 15 не регулирует ни списание курсовых разниц, ни списание расходов по покупке валюты, возникшие начислении процентов по кредитам. Ни списание самих процентов ес-но.
Обратимся к Инструкции № 118. Которая в первую очередь регулирует способ отражения начисленных процентов.
Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, в соответствии с учетной политикой организации могут учитываться в составе: операционных расходов; вложений во внеоборотные активы в течение года и в конце отчетного года включаться в стоимость объектов основных средств.
По инстр. у нас возможны варианты: либо отнести проценты на сч.91. Либо на сч. 08 - кап. вложения в ОС.
И далее в инстр.:
17. Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев: курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств; расходов, связанных с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов при осуществлении капитальных вложений в основные средства.
Значит, если проценты по кредитам мы учитываем по сч. 08 - значит и курсовые разницы и расходы по покупке валюты для погашения этих процентов следует также отражать на сч. 08. Правильно? :)
Беларусь
Наталия05.12.2011 12:08:35
Не правильно. Еще раз внимательно читайте абзац из Декрета №15. по кредиторской задолженности (в том числе по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, – на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, – в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);
Беларусь
Яна06.12.2011 11:54:10
Ну хорошо. Допустим с курсовыми разницами разобрались. Отнесем их на 92 (учит). Независимо от того, как учитываем мы % по кредиту - на 08 или на 91. А как быть с расходами по покупке валюты для этих процентов? Тогда получается их относим на 92 (НЕучит.)?
И еще: в течение года пару раз мы эти проценты гасили бел.рублями по договорному курсу. Ес-но, отличному от НБ. Это - суммовые разницы? Относим на 92 (учит.)?
Беларусь
Яна06.12.2011 12:02:16
И все-таки по курсовым разницам по процентам тоже как-то сомнительно... Если мы согласно учетной политики относим их на сч.08 - значит это кап. вложения. И тогда см. п.17 инструкции 118. Т.е. и курсовые разницы по процентам, учтенным на сч.08, и расходы по покупке валюты - тоже сч.08.
Беларусь
Яна06.12.2011 13:32:00
ну так... И кроме Наталии поговорить со мной никто не хочет(
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»