ВОПРОС Производственная организация (комитент) отгрузила комиссионеру продукцию собственного производства, упакованную в тару на основе бумаги и картона на сумму 1510400 руб. (в том числе НДС 230400 руб.). Фактическая себестоимость отгруженной продукции составила 860000 руб., стоимость использованной тары - 117000 руб. (без НДС). До момента отгрузки комиссионером товара покупателю на расчетный счет комитента поступила от комиссионера 100-процентная предоплата, полученная им от покупателя товара. После реализации товара покупателю - резиденту Республики Беларусь комиссионером представлен отчет. Комиссионное вознаграждение, согласно договору комиссии, составляет 118000 руб. (в том числе НДС 18000 руб.), которое перечисляется комиссионеру после представления отчета. Учетной политикой производственной организации предусмотрено определение выручки по мере отгрузки товара.
ОТВЕТ В соответствии со ст. 880, 881, 889 Гражданского кодекса Республики Беларусь от 07.12.1998 г. N 218-З (с учетом изменений и дополнений) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, если комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), - также дополнительное вознаграждение в размере и порядке, установленных в договоре комиссии. По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым. Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. N 89 (с учетом изменений и дополнений) (далее - Инструкция по применению Типового плана счетов), на счете 45 «Товары отгруженные» отражается движение отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, услуг, в частности стоимость готовых изделий, переданных другим организациям на комиссионных началах. Товары отгруженные отражаются на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической себестоимости. Счет 45 «Товары отгруженные» дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах. Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 45 «Товары отгруженные» одновременно с признанием выручки от реализации товаров, продукции (либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий). На основании Инструкции по применению Типового плана счетов на счете 10 «Материалы» учитывают движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. К счету 10 «Материалы» может быть открыт субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы». На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой организацией как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы». Учет тары на тарных складах организуют по ее видам, исходному материалу и категориям. В соответствии со ст. 2.1 - 2.10 Указа Президента Республики Беларусь от 10.07.2006 г. N 437 «О некоторых мерах по совершенствованию организации сбора (заготовки) и использования отходов в качестве вторичного сырья» (далее - Указ) объектами обложения сбором признаются реализация товаров в стеклянной таре и таре на основе бумаги и картона (за исключением реализации стеклянной тары и тары на основе бумаги и картона на экспорт), а также ввоз таких товаров на таможенную территорию Республики Беларусь (за исключением ввозимых в таможенном режиме временного ввоза товаров). Плательщиками сбора являются организации, определенные в пункте 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь от 19.12.2002 г. N 166-З (с изменениями и дополнениями), и индивидуальные предприниматели, производящие и (или) импортирующие товары в стеклянной таре и таре на основе бумаги и картона. Для целей настоящего Указа под тарой на основе бумаги и картона понимается изготовленная из бумаги и картона тара, имеющая законченные вид, форму и размеры, вместимостью 0,25 куб.дм и более. Налоговой базой при исчислении сбора является при реализации товаров, упакованных в тару на основе бумаги и картона, - стоимость использованной тары (без учета налога на добавленную стоимость). Обложение сбором производится по ставке 10 процентов - при исчислении налоговой базы в соответствии с абзацами вторым и третьим подпункта 2.4 пункта 2 Указа. Сумма сбора определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Моментом возникновения обязательства по уплате сбора является при реализации произведенных товаров - дата отгрузки. Налоговым периодом для исчисления сбора для индивидуальных предпринимателей является квартал, для остальных плательщиков - месяц. Плательщики сбора представляют в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Сбор уплачивается в республиканский бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Суммы сбора включаются в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и в затраты на производство и реализацию продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении. На основании Инструкции по применению Типового плана счетов счет 44 «Расходы на реализацию» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг. В промышленных и иных производственных организациях на счете 44 «Расходы на реализацию» могут быть отражены расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат, услуги своих вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковки, оплата затаривания и другие), комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям. По дебету счета 44 «Расходы на реализацию» учитываются суммы произведенных организацией расходов, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, в корреспонденции с соответствующими счетами. Эти суммы списываются полностью или частично по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 44 «Расходы на реализацию». Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» обобщается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ее персонала. Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодате
Беларусь
"Анонимно"13.04.2007 16:14:33
Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными правовыми актами. К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» может быть открыт субсчет 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг». На субсчете 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг» учитываются расчеты по чрезвычайному налогу и обязательным отчислениям в государственный фонд содействия занятости, земельному налогу (платежам за землю), налогу за пользование природными ресурсами и по другим налогам, включаемым в себестоимость продукции, работ, услуг. В рассматриваемой ситуации отражение сбора на организацию заготовки и использования стеклянной тары и тары на основе бумаги и картона производится, по нашему мнению, по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» и кредиту субсчета 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг», как расходы связанные с реализацией товаров, в момент отгрузки товара комиссионеру. Согласно п. 8 Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.2003 г. N 181 (с учетом изменений и дополнений), выручка от реализации отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации, в частности, при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере отгрузки товаров, готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления) - по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других счетов учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета 90 «Реализация». В соответствии с подп. 5.1, 13.1 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 г. N 16 (с учетом изменений и дополнений) (далее - Инструкция N 16), объектом налогообложения признаются обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь. Момент фактической реализации объектов для исчисления налога определяется как приходящийся на налоговый период (каждый календарный месяц) если в соответствии с учетной политикой выручка определяется по отгрузке объектов - день отгрузки объектов и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Моментом отгрузки объектов их собственником, правообладателем на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров признается день отгрузки объектов комиссионером, поверенным покупателю. Согласно п. 30, 2 Инструкции N 16 суммы налога, уплаченные при приобретении объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету после получения и оплаты объектов. Объекты - товары, работы, услуги, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, основные средства, если иное не установлено настоящей Инструкцией. На основании подп. 4.1 Инструкции о порядке реализации взимания сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в 2006 году, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.01.2006 г. N 8, объектами налогообложения целевых платежей признается реализация товаров собственного и несобственного производства (работ, услуг). В рассматриваемой ситуации к субсчету 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» открыты субсчета второго порядка: 68-2-1 «Налог на добавленную стоимость»; 68-2-2 «Единый платеж в республиканские фонды».
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»